В каком порядке и в какой срок уплачивать налог (авансовые платежи по нему)?

Уплачивать организациям – плательщикам транспортного налога нужно в порядке, установленном региональным законодательством, а также ст. 363 Налогового кодекса РФ.
Граждане, в том числе индивидуальные предприниматели (ИП), уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговой инспекцией (не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления) (п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ), либо в составе единого налогового платежа.

Уплата налога гражданином (в т. ч. ИП)

Срок уплаты налога гражданами (в т. ч. ИП) – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2.1 ст. 23, абз. 3 п. 1 ст. 363 Налогового кодекса РФ).

Если гражданин не получает уведомление, хотя является плательщиком транспортного налога, то он обязан сообщить о наличии транспортных средств в любую налоговую инспекцию за весь период владения ими (абз. 1 п. 2.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 Методических положений, направленных письмом ФНС России № БС-4-21/19518 от 25 сентября 2019 г.).
Налоговая ответственность: в случае неисполнения этой обязанности или исполнения ее с нарушением срока налоговая инспекция может оштрафовать гражданина в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении транспортных средств, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение (п. 3 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ). При этом не важно, был ли фактически уплачен налог по уведомлению, полученному от ИФНС, например, в следующем году (если к тому времени налоговая инспекция обнаружит объект самостоятельно) (письмо Минфина России № 03-02-07/2/17737 от 27 марта 2017 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/5840 от 29 марта 2017 г.).

Налоговое уведомление может быть передано гражданину (в т. ч. ИП):

– лично под расписку в налоговой инспекции или в МФЦ – если он подал заявление о выдаче налогового уведомления таким способом (по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/560 от 11 ноября 2019 г.) в любую из налоговых инспекций (кроме межрегиональных) или в МФЦ;

– в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС);

– по почте заказным письмом;

– через информационный ресурс "Личный кабинет налогоплательщика", размещенный на официальном сайте ФНС России.

При этом граждане, которые получили доступ к "Личному кабинету налогоплательщика", не получат по почте от налоговой инспекции уведомление в бумажной форме, если они предварительно не уведомили ИФНС о необходимости получения документов на бумажном носителе. Подать такое уведомление нужно по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-17/87 от 12 февраля 2018 г. (в т. ч. через личный кабинет из раздела "Профиль" либо из раздела "Документы налогоплательщика" / "Электронный документооборот"). Исключение: гражданин, являющийся ИП (частным нотариусом, адвокатом, иным лицом, ведущим частную практику), не может таким способом (через личный кабинет) получать (передавать) документы и сведения, которые касаются этой деятельности.

Подтверждение: п. 2 ст. 11.2, п. 4 ст. 52 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 Методических положений, направленных письмом ФНС России № БС-4-21/19518 от 25 сентября 2019 г., письма ФНС России № БС-2-11/982, № БС-2-11/981 от 28 сентября 2016 г.

Налоговое уведомление налогоплательщику не направят ни одним из этих способов:

– если общая сумма имущественных налогов, рассчитанных налоговой инспекцией за налоговый период, составляет менее 100 руб. Исключение – случаи, когда уведомление направляется в том году, по окончании которого истекает трехлетний срок, за который могут быть начислены налоги. Поэтому даже если сумма имущественных налогов за три года составит 100 руб., налоговая инспекция не спишет недоимку, а направит соответствующее уведомление. Например, в 2019 году налоговое уведомление с общей суммой налогов до 100 руб. будет направлено в случае, если в нем отражен расчет (перерасчет) налогов за 2016 год.
Подтверждение: п. 4 ст. 52, ст. 11.2 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/12099 от 10 июля 2015 г., Информация ФНС России от 3 июня 2015 г.;

– если налогоплательщик-гражданин (в т. ч. ИП) в периоды до 31 декабря 2018 года имел право на федеральную льготу, установленную ст. 361.1 Налогового кодекса РФ. Речь идет об освобождении от уплаты налога в отношении транспортных средств с максимальной массой свыше 12 тонн, зарегистрированных в соответствующем реестре, при условии, что сумма платы за вред, причиненный автодорогам таким транспортом, уплаченная в налоговом периоде, превышает сумму рассчитанного налога за данный налоговый период или равна ей. Если плата не превысит сумму транспортного налога, то льгота предоставляется в размере платы путем уменьшения ее на сумму транспортного налога по конкретному транспортному средству. При этом для применения льготы гражданину (в т. ч. ИП) необходимо представить в налоговую инспекцию заявление. Прикладывать к заявлению документ, подтверждающий право на льготу, не обязательно.
Подтверждение: ст. 361.1 Налогового кодекса РФ, ч. 3, 4 Федерального закона № 249-ФЗ от 3 июля 2016 г., письма Минфина России № 03-05-06-04/66822 от 15 ноября 2016 г., № 03-05-06-04/58161 от 6 октября 2016 г.;

– если налогоплательщик имеет право на льготу, установленную региональным законом и (или) международным договором.

Кроме того, налогоплательщик-гражданин (в т. ч. ИП) может уплачивать транспортный налог в составе единого налогового платежа (ЕНПФЛ). Этот платеж вносится авансом на добровольной основе и засчитывается в счет уплаты сразу четырех налогов: НДФЛ (в отдельных случаях), транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц.

Поступившую сумму налоговая инспекция самостоятельно разнесет по соответствующим налогам не позднее сроков, установленные для их уплаты. В течение последующих пяти рабочих дней ИФНС сообщит физическому лицу о принятом решении о зачете.

Если в отношении какого-либо из указанных налогов имеется недоимка или задолженность по пеням и процентам, то часть единого платежа сначала направляется на ее погашение. Происходит это в течение 10 рабочих дней со дня поступления ЕНПФЛ. В течение последующих пяти рабочих дней ИФНС сообщит гражданину о принятом решении.

ЕНПФЛ может быть внесен не только налогоплательщиком, но и иным лицом за него. Однако потребовать впоследствии возврата платежа иное лицо уже не сможет.

Подтверждение: ст. 45.1 Налогового кодекса РФ.

Уплата налога организацией

Организации – плательщики транспортного налога уплачивают:

– авансовые платежи по налогу – по итогам отчетных периодов (кварталов). Обязанность перечислять авансовые платежи и сроки их уплаты устанавливаются законодательством субъекта РФ. Например, в Московской области организации должны перечислять авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 2 Закона Московской области № 129/2002-ОЗ от 16 ноября 2002 г.). При этом для отдельных категорий плательщиков может быть предусмотрено освобождение от уплаты авансовых платежей (п. 2 ст. 363 Налогового кодекса РФ);

– налог – по итогам налогового периода (года). Срок уплаты транспортного налога также устанавливается региональным законодательством, но он не может быть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, в г. Москве организации должны уплачивать налог не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы № 33 от 9 июля 2008 г.).

Если срок уплаты транспортного налога (авансового платежа) приходится на нерабочий день, то налог (авансовый платеж) нужно перечислить не позднее первого рабочего дня, следующего за ним (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Уплата транспортного налога (авансовых платежей) в бюджет производится по месту нахождения этих транспортных средств. При этом местом нахождения является:
– для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) – место государственной регистрации транспортного средства;
– для воздушных транспортных средств – место нахождения организации или место жительства (место пребывания) гражданина – собственника транспортного средства, а при отсутствии таковых – место государственной регистрации транспортного средства;
– для иных транспортных средств (включая автотранспортные средства) – место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) гражданина, по которому зарегистрировано транспортное средство.
Подтверждение: п. 5 ст. 83, ст. 357, п. 3 ст. 360, п. 6 ст. 362, п. 1 ст. 363, п. 3 ст. 363.1 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № БС-4-21/26086 от 21 декабря 2017 г., № БС-4-11/20192 от 1 октября 2014 г., № БС-4-11/12495 от 2 июля 2014 г.

Налоговая инспекция обязана поставить на учет организацию по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующих сведений от регистрирующих ведомств (в частности, в отношении автомобилей – от ГИБДД (Гостехнадзора)). В тот же срок ей будет направлено (вручено) уведомление, подтверждающее постановку на учет в конкретной налоговой инспекции по месту нахождения принадлежащих транспортных средств (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 83, п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ). Соответственно, производить уплату транспортного налога должна организация, на которую зарегистрировано транспортное средство по месту его нахождения, указанному в уведомлении о постановке на учет (т.е. по месту постановки транспортного средства на регистрационный учет). При этом сами регистрационные действия могут быть произведены любым подразделением ГИБДД (п. 53.1 Административного регламента, утв. Приказом МВД России № 950 от 21 декабря 2019 г.).

В частности, если автомобиль будет зарегистрирован в ГИБДД по месту нахождения обособленного подразделения организации, то организации нужно уплачивать налог в бюджет того региона, который указан в уведомлении о постановке на учет по месту нахождения принадлежащего ей транспортного средства (т.е. по месту нахождения обособленного подразделения). При этом если обособленное подразделение закрыто, но транспортное средство по другому месту не перерегистрировано (сведения об изменении места его государственной регистрации в налоговую инспекцию не поступили), то уплату следует продолжить без изменений.

Подтверждение: пп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-07/2/18031 от 11 марта 2020 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/4732 от 19 марта 2020 г.), письма ФНС России № БС-4-21/6096 от 30 марта 2018 г., № БС-4-21/18669 от 19 сентября 2017 г.

За неуплату (неполную уплату) налога предусмотрена ответственность. Кроме того, за несвоевременное перечисление (уплату) транспортного налога могут быть начислены пени.

Другие вопросы по теме