Как заполнять приложение № 2 к декларации?

Заполнять нужно в соответствии с разд. XXII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/475 от 23 сентября 2019 г.

Обратите внимание: с 1 января 2020 года утратили силу положения п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ. То есть налоговые агенты по НДФЛ, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (например, АО при выплате дивидендов по своим акциям), представляют общую отчетность по НДФЛ – справку по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ. Составлять приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль в этом случае не требуется. При этом Федеральный закон № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г., которым внесены соответствующие поправки, не содержит каких-либо переходных положений. В связи с чем возникает вопрос о необходимости представления приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль по итогам 2019 года.

Мнение Минфина России в письме № 03-04-07/94678 от 5 декабря 2019 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/25567 от 12 декабря 2019 г.): организации, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, вправе представить в ИФНС отчетность о выплаченных ими доходах, о лицах, являющихся получателями таких доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ за 2019 год (т.е. налоговый период с 1 января по 31 декабря 2019 года), либо по форме 2-НДФЛ или в приложении № 2 к декларации по налогу на прибыль. С отчетности за 2020 год обязанности по представлению приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль не возникает.

Мнение ФНС России в Информации от 3 февраля 2020 г.: сведения за 2019 год о выплаченных дивидендах по операциям с ценными бумагами следует отразить в справках по форме 2-НДФЛ. Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль не представляется.

Приложение № 2 "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов" к декларации по налогу на прибыль заполняют только организации, которые признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, в отношении каждого гражданина, который в течение налогового периода (года) получил от них доходы по следующим операциям:
– с ценными бумагами (в т. ч. займа ценными бумагами и выплат по ценным бумагам российских эмитентов), в частности, дивиденды по акциям в АО;
– с производными финансовыми инструментами;
– РЕПО с ценными бумагами.

При этом необходимо учитывать, что ООО при выплате дивидендов своим участникам не признается налоговым агентом для целей представления приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль. Это связано с тем, что уставный капитал общества состоит из их долей, а не из акций, при операциях с которыми возникают соответствующие обязанности.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/59890 от 19 октября 2015 г.

Включить данное приложение в состав декларации нужно только по итогам налогового периода (года). При этом представлять приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль не нужно (за исключением случаев пересчета НДФЛ за предшествующие налоговые периоды по указанным операциям), если:
– организация в течение налогового периода (календарного года) не производила выплаты гражданам по указанным выше операциям;
– доходы в виде дивидендов после выплаты (перечисления) участнику (акционеру) были возращены налоговому агенту (письмо ФНС России № БС-4-11/12129 от 6 июля 2016 г.).

За непредставление декларации, включающей данное приложение, или ее представление без него (когда возникла обязанность по представлению) организация может быть привлечена к ответственности.

Подтверждение: письма ФНС России № СА-4-7/15513 от 3 сентября 2015 г., № СА-4-7/14701 от 20 августа 2015 г. (в части представления приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль прежней формы) – их выводы можно применить и в отношении представления приложения № 2 к декларации по новой форме.

При составлении приложения № 2 к декларации необходимо учитывать общие правила заполнения и заполнить все реквизиты и суммовые показатели, а именно:

– "ИНН", "КПП" организации, проставленные на титульном листе (листе 01) декларации;

– "Порядковый номер страницы" – заполняется сквозной нумерацией страниц начиная с титульного листа декларации;

– в полях "Справка N" и "Дата составления" – указать порядковый номер справки, присвоенный налоговым агентом, и дату (число, месяц, год арабскими цифрами) ее составления. В случае составления новой справки взамен ранее представленной в указанных полях нужно привести номер ранее представленной справки и новую дату ее составления;

– в поле "тип" – "00" при представлении первичной справки. При представлении уточненной (корректирующей) – номер корректировки ("01", "02" и т.д. до "98"). При представлении справки, аннулирующей ранее представленную, проставляется код "99";

– в подразделе "Персональные данные физического лица – получателя доходов" – указать данные о гражданине, который получил доход:

– "ИНН" – идентификационный номер налогоплательщика – гражданина, который указан в документе, подтверждающем постановку его на учет в налоговой инспекции (при наличии). Если ИНН у гражданина отсутствует, то данный реквизит не заполняется;

– "Фамилия", "Имя", "Отчество" – фамилию, имя и отчество (при наличии) гражданина без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных граждан возможно использование букв латинского алфавита;

– "Дата рождения" – дату рождения (число, месяц, год арабскими цифрами);

– "Статус налогоплательщика" – в ячейке указывается:

"1" – для граждан – налоговых резидентов РФ;
"2" – для нерезидентов;
"3" – для нерезидентов, признаваемых высококвалифицированными специалистами;
"4" – для следующих нерезидентов:

1) участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом;
2) членов экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ;
3) иностранных граждан (лиц без гражданства), признанных беженцами или получивших временное убежище в России;

"5" – для нерезидентов, которые являются иностранными гражданами (лицами без гражданства) признанными беженцами или получившими временное убежище на территории России;
"6" – для иностранных граждан, которые ведут трудовую деятельность по найму в России на основании патента;

– "Гражданство" – числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик, согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОК 025-2001). Например, 643 – код России, 112 – код Республики Беларусь. При отсутствии гражданства в данном поле указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность;

– "Код документа, удостоверяющего личность" – код документа в соответствии с приложением № 5 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/475 от 23 сентября 2019 г.;

– "Серия и номер документа" – серия и номер документа, удостоверяющего личность гражданина (знак "№" не проставляется);

– в подразделе "Адрес места жительства (места пребывания) налогоплательщика" – указать полный адрес

– в подразделе "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" необходимо указать:

– по строке 010 – налоговую ставку по НДФЛ. Если налоговый агент выплачивал гражданину доходы, облагаемые по разным ставкам, то для каждого вида таких доходов составляется отдельная справка;
– по строке 020 – общую сумму дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов (сумма показателей строк 041 справки);
– по строке 021 – общую сумму налоговых вычетов, уменьшающих сумму дохода по итогам налогового периода (сумма показателей строк 043 и 051 справки);
– по строке 022 – размер налоговой базы по НДФЛ (разность строк 020 и 021);
– по строкам 030-034 – сумму НДФЛ, рассчитанную, удержанную (в т. ч. излишне), неудержанную и уплаченную в бюджет за налоговый период;

– в подразделе "Расшифровка сведений о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом" – указать сведения о доходах, полученных гражданами, и суммах вычетов, принимаемых в уменьшение полученных доходов, в разрезе видов доходов (вычетов). При этом в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычета, однако общая сумма вычетов, относящихся к этому доходу, не должна превышать сумму дохода. Коды доходов и вычетов приведены в приложениях № 1 и № 2, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/387 от 10 сентября 2015 г., соответственно.

Если налоговый агент пересчитал НДФЛ за предшествующие налоговые периоды, то в налоговую инспекцию нужно подать новое приложение № 2 к декларации.
Если уточняются (корректируются) только сведения приложения № 2 (без составления уточненной декларации или расчета по налогу на прибыль), то в налоговую инспекцию нужно представить:
– титульный лист (лист 01) с указанием в реквизите "по месту нахождения (учета)" кода "235";
– приложение № 2 к декларации только по гражданам, по которым произведено уточнение.
Подтверждение: абз. 4 п. 1.17 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/475 от 23 сентября 2019 г.

Другие вопросы по теме