×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении налогового агента (организации и индивидуального предпринимателя) по ст. 123 Налогового кодекса РФ (за неисполнение обязанностей налогового агента) с учетом ряда особенностей;
– уголовная – в отношении должностных лиц организации – налогового агента, индивидуального предпринимателя – налогового агента и (или) работающих на него ответственных лиц.
Сроки уплаты НДФЛ для налоговых агентов предусмотрены ст. 226 Налогового кодекса РФ. Положения ст. 227, 228 Налогового кодекса РФ (по которым НДФЛ можно платить по окончании года) применяются, только если обязанность по уплате налога возложена на самих налогоплательщиков, на налоговых агентов они не распространяются.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 1051/11 от 5 июля 2011 г.
Налоговая ответственность: за нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговая инспекция может привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к налоговой ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по п. 1 ст. 123 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-02-07/1/5483 от 10 февраля 2015 г.).
Решение о привлечении к ответственности принимается только по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, а не исключительно на основании данных карточки расчетов с бюджетом (ст. 100.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/864 от 20 января 2017 г.).
При этом действуют установленные основания, при которых налоговый агент может быть освобожден от налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ. Так, налоговый агент может избежать мер ответственности за неуплату в срок удержанного налога, если будут одновременно выполняться следующие условия:
– расчет 6-НДФЛ представлен в установленный срок;
– в расчете корректно отражены необходимые сведения и отсутствуют ошибки, приводящие к занижению суммы налога;
– налоговым агентом самостоятельно покрыта недоимка и уплачены пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении ИФНС данного нарушения или о назначении выездной налоговой проверки.
Аналогичные правила освобождения от ответственности применяется, если несвоевременная уплата налога является результатом ошибки, допущенной налоговым агентом в отчетности. В этом случае в соответствии с п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ штрафные санкции не налагаются, если налоговый агент самостоятельно погасил недоимку и пени до представления уточненного отчета (при соблюдении прочих условий).
Если же налоговый агент не предпримет указанные "превентивные меры", то на него будет наложен штраф. Кроме того, в случае доначисления налоговой инспекцией неправомерно (ошибочно) не удержанного с выплат гражданину НДФЛ по итогам налоговой проверки налог уплачивается (взыскивается) за счет собственных средств налогового агента.
Это требование действует независимо от того, имеется у налогового агента возможность доудержать выявленный налог с последующих выплат гражданину или нет. С момента предъявления налоговым агентом поручения в банк на перечисление такой недоимки обязанность по уплате налога считается исполненной.
При этом обязанности возмещать уплаченную налоговым агентом сумму налога у гражданина-налогоплательщика не возникает.
Подтверждение: п. 2 ст. 123, п. 6 ст. 81, п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/85 от 10 января 2020 г. , Постановление Конституционного суда РФ № 6-П от 6 февраля 2018 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № СА-4-7/6940 от 11 апреля 2018 г. (п. 1)), п. 2 Обзора практики Конституционного суда РФ за 2018 год.
За несвоевременное перечисление (уплату) удержанного НДФЛ с налогового агента так же может быть взыскана сумма пеней (п. 3, 7 ст. 75 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЗН-3-22/7995 от 6 декабря 2017 г.). В отношении налогового агента пени начисляются с учетом даты получения дохода каждым гражданином, сроков удержания и уплаты НДФЛ (п. 2 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г.).
Уголовная ответственность: за нарушение сроков уплаты НДФЛ как за неисполнение обязанностей налогового агента может быть также применена уголовная ответственность в отношении должностных лиц организации, индивидуального предпринимателя и (или) работающего на него ответственного лица (ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ).