Какие реквизиты должен содержать чек ККТ (БСО)?

В общем случае должен содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование документа;

– порядковый номер за смену;

– дату, время (в соответствии с часовым поясом адреса установки ККТ) и место (адрес) расчета (письма Минфина России № 03-01-15/49813 от 3 августа 2017 г., № 03-01-15/28072 от 5 мая 2017 г.).

При этом погрешность времени на чеке не может быть больше пяти минут (абз. 4 п. 1 ст. 4, абз. 20 п. 1 ст. 4.1 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., тег 1012 таблицы 5 приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г.).

В составе реквизита "место (адрес) расчета" необходимо указать:
– при расчете в зданиях и помещениях – адрес здания и помещения с почтовым индексом;
– при расчете в транспортных средствах – наименование и номер транспортного средства, адрес организации либо индивидуального предпринимателя;
– при расчете в сети Интернет – адрес сайта организации (ИП);.
– при расчетах в случае ведения деятельности по развозной и (или) разносной торговле (оказании услуг, выполнении работ) – фактический адрес места, где производен расчет (письмо ФНС России № ГД-3-14/7222 от 3 ноября 2017 г.);

– наименование организации (фамилию, имя и отчество (при наличии) ИП) – пользователя. При этом под пользователем понимается организация (ИП), которая непосредственно применяет контрольно-кассовую технику (ККТ) (письмо Минфина России № 03-01-15/15614 от 17 марта 2017 г.);

– ИНН организации (ИП);

– применяемую систему налогообложения;

– признак расчета:

– "приход" – получение средств от покупателя (заказчика);
– "возврат прихода" – возврат покупателю (заказчику) средств, полученных от него;
– "расход" – выдача средств покупателю (заказчику);
– "возврат расхода" – получение средств от покупателя (заказчика), выданных ему.

Значения данного реквизита указаны в таблице 25 приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г.

Кроме того, предусмотрен дополнительный реквизит – "признак способа расчета". Значения этого реквизита и перечень оснований для присвоения соответствующих значений, а также формат данных этого реквизита в печатной форме приведены в таблице 28 приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г. Например, при частичной предварительной оплате до момента передачи предмета расчета указывается "предоплата" или "2" либо указанные признаки могут не печататься;

– наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг можно определить в момент оплаты), их количество, цену в валюте РФ за единицу и стоимость с учетом скидок и наценок, а также ставку НДС (за исключением случаев расчетов продавцами (исполнителями), не являющимися плательщиками НДС (освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС), и за товары (работы, услуги), не облагаемые НДС, с учетом требований к формату и дополнительным реквизитам чека). При этом отражение наименования товаров (работ, услуг) не зависит от их количества (письмо ФНС России № ЕД-4-20/3420 от 22 февраля 2017 г.). При этом товары в кассовом чеке (БСО) могут указываться одной товарной позицией с проставлением их количества, за исключением товаров, подлежащих обязательной маркировке (письмо ФНС России № АБ-4-20/2810 от 18 февраля 2020 г.).

Для ИП, применяющих спецрежимы (УСН, ПСН, ЕСХН и ЕНВД), указание в кассовом чеке (БСО) наименования товара (работы, услуги) и их количества обязательно с 1 февраля 2021 года. Исключение – ИП, применяющие указанные спецрежимы и ведущие торговлю подакцизными товарами. На них данная отсрочка не распространяется. Например, ИП, которые продают алкогольную продукцию, должны указывать наименование товара и их количество в чеке в общем порядке.
Подтверждение: ч. 17 ст. 7 Федерального закона № 290-ФЗ от 3 июля 2016 г., письма Минфина России № 03-01-15/36249 от 9 июня 2017 г., ФНС России № ЕД-3-20/3941 от 8 июня 2017 г.

Если объем и список товаров (работ, услуг) в момент оплаты (предоплаты и (или) при рассрочке платежа) определить невозможно, то на кассовом чеке (БСО) необходимо указать признак способа расчета "аванс" и фактически полученные денежные средства. Впоследствии при окончательном расчете (с учетом ранее предоставленного аванса) на кассовом чеке указываются все обязательные реквизиты, а в сумме оплаты наличными и (или) электронными средствами платежа нужно отразить фактически полученные денежные средства без привязки к конкретным товарным позициям. При этом сумма ранее полученного аванса не указывается.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-15/36865 от 14 июня 2017 г., № 03-01-15/26352 от 28 апреля 2017 г.

В отношении реквизита "ставка НДС" необходимо учитывать, что указание буквенных обозначений "А" и "Б" в зависимости от применяемой ставки НДС (10 или 20 процентов) законодательством не предусмотрено. То есть заменять цифровые показатели буквенными обозначениями не стоит.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-14/59232 от 6 августа 2019 г.;

– сумму расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС (в т. ч. при продаже населению товаров по розничным ценам), за исключением случаев расчетов продавцами (исполнителями), не являющимися плательщиками НДС (освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС), и за товары (работы, услуги), не облагаемые НДС, с учетом требований к формату и дополнительным реквизитам чека (письмо Минфина России № 03-01-15/25767 от 27 апреля 2017 г.). Также ставку НДС в чеке вправе не указывать служба курьерской доставки, которая обязана выдать чек покупателю в момент вручения товара. Это связано с тем, что курьерская служба не является непосредственным продавцом, который производит реализацию товаров (письмо Минфина России № 03-01-15/24306 от 21 апреля 2017 г.).

Вместе с тем Приказом ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г. предусмотрено, что ставка и сумма НДС обязательно указываются в чеке на бумажном носителе только при расчетах между организациями и (или) ИП. То есть розничные продавцы вправе не указывать данные реквизиты в бумажном чеке, выдаваемом покупателю-гражданину. Вместе с тем продавцы могут, как и ранее, указывать данные реквизиты в бумажном чеке в любых случаях (п. 21 примечаний к таблице 19, п. 23 примечаний к таблице 20, п. 23 примечаний к таблице 30 из приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г.);

– форму расчета (оплата наличными денежными средствами и (или) в безналичном порядке), а также сумму оплаты;

– должность и фамилию лица, производящего расчет с покупателем (заказчиком) и оформившего кассовый чек или БСО и выдавшего (передавшего) его покупателю (заказчику), за исключением случаев расчетов с использованием автоматических устройств, применяемых в том числе при расчетах в безналичном порядке. При этом конкретных требований к такому лицу Федеральный закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. не содержит (п. 8 письма Минфина России № 03-01-15/49813 от 3 августа 2017 г.). По общему правилу в чеке указывается фамилия кассира;

– регистрационный номер контрольно-кассовой техники (ККТ);

– заводской номер экземпляра модели фискального накопителя;

– фискальный признак документа;

– адрес сайта уполномоченного ведомства в сети Интернет, на котором может быть произведена проверка факта записи этого расчета и подлинности фискального признака;

– абонентский номер (адрес электронной почты покупателя (заказчика)) в случае передачи ему кассового чека (БСО) в электронной форме либо адрес в сети Интернет, на котором такой документ может быть получен;

– адрес электронной почты отправителя кассового чека (БСО) в электронной форме в случае передачи покупателю (заказчику) кассового чека в электронной форме;

– порядковый номер фискального документа;

– номер смены;

– фискальный признак сообщения (для кассового чека или БСО, которые хранятся в фискальном накопителе или передаются оператору фискальных данных);

– заводской номер автоматического устройства для расчетов, в случае если кассовый чек (БСО) сформирован с использованием ККТ, применяемой в автоматическом устройстве для расчетов. При этом в случае расчетов, указанных в п. 5.1 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., кассовый чек должен содержать сведения о месте (адресе) установки автоматического устройства для расчетов, с применением которого был осуществлен расчет;

– QR-код;

– код товара. Заполнять его необходимо в отношении товаров, которые подлежат обязательной маркировке в соответствии с Федеральным законом № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г. При этом в поле "код товара" указывается код идентификации (т.е. последовательность символов, представляющая собой уникальный номер экземпляра товара). Обязательным к указанию в чеке (БСО) код идентификации становится по истечении трех месяцев после вступления в силу правового акта, которым предусмотрена обязательная маркировка товаров.

Предусмотрено, что реквизит "код товара" (тег 1162) включается в кассовый чек при продаже или возврате маркированного товара. В иных случаях этот реквизит в кассовом чеке может отсутствовать (п. 19 примечаний к таблице 20 из приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г.). При продаже маркированного товара в бумажном чеке должен отображаться признак маркировки [М], в электронном чеке – код идентификации товара (п. 21 примечаний к таблице 20 из приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г.). При этом каждый товар, подлежащий маркировке, необходимо отражать отдельно в кассовом чеке (п. 18 примечаний к таблице 20 из приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г., письмо ФНС России № АБ-4-20/2810 от 18 февраля 2020 г.). То есть указание в чеке одной товарной позиции и ее нескольких количественных единиц одной строкой неправомерно.

Кроме того, с 1 июля 2019 года кассовый чек (БСО), оформляемый при расчетах между организациями и (или) ИП в случае наличных расчетов и (или) с предъявлением электронного средства платежа, помимо реквизитов, указанных выше, должен также содержать:
– наименование покупателя (клиента) и его ИНН;
– сведения о стране происхождения товара (при осуществлении расчетов за товар);
– сумма акциза (если применимо);
– регистрационный номер таможенной декларации (при осуществлении расчетов за товар) (если применимо).
Подтверждение: п. 6.1 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., письмо Минфина России № 03-01-15/49868 от 5 июля 2019 г.

При этом реквизиты "код страны происхождения товара" (тег 1230) и "номер таможенной декларации" (тег 1231) указываются в чеке (БСО), если страной происхождения товара не является Россия (в т. ч. когда товар был изготовлен не в России, а упакован (расфасован, разлит и т.п.) в России).

Исключения:
– если страной происхождения является группа стран (например, Евросоюз), то указанные реквизиты в состав кассового чека (БСО) не включаются;
– если товар был изготовлен в России, но с использованием частей, страной происхождения которых она не является, то указанные реквизиты в состав кассового чека (БСО) не включаются.

Реквизит "акциз" (тег 1229) включается в состав кассового чека (БСО) в случае, если предмет расчета признается объектом налогообложения акцизами.

Подтверждение: таблица 4 приложения № 2, примечания 13, 14 к таблице 20 приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г.

При указании данных реквизитов необходимо учитывать следующее:

– наименование покупателя (клиента) можно не указывать в чеке на бумажном носителе независимо от версии ФФД (1.05 или 1.1). При формировании чека в электронной форме при использовании версии ФФД 1.05 данный реквизит рекомендуется включать, а при использовании версии ФФД 1.1 он является обязательным;

– ИНН покупателя можно не указывать в чеке (как в бумажной, так и в электронной форме) при использовании версии ФФД 1.05. При использовании ФФД 1.1 данный реквизит является обязательным;

– сведения о стране происхождения товара, сумму акциза и регистрационный номер таможенной декларации продавец вправе не указывать при использовании ФФД версии:

– 1.05 – как в чеке на бумажном носителе, так и в электронном форме;
– 1.1 – в чеке на бумажном носителе.

Подтверждение: Приказ ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г., письмо Минфина России № 03-01-15/86080 от 28 ноября 2018 г.

При этом ФНС России вправе определять реквизиты, которые могут не указываться на бумажном кассовом чеке (БСО).

Подтверждение: ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., Постановление Правительства РФ № 174 от 21 февраля 2019 г.

Пример формирования кассового чека при обычной продаже собственных товаров (стандартный случай) приведен в приложении к письму ФНС России № ЕД-4-20/12718 от 3 июля 2018 г. Иные примеры формирования кассовых чеков ФНС России размещает на своем официальном сайте в разделе "Методические указания" (письмо ФНС России № ЕД-4-20/12718 от 3 июля 2018 г.).

В случае, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговую инспекцию в электронной форме, а именно при расчетах в отдаленных от сетей связи местностях, определенных в соответствии с установленными критериями, реквизиты, содержащие адрес сайта уполномоченного ведомства, абонентский номер (адрес электронной почты) получателя, адрес электронной почты отправителя, на кассовом чеке и бланке строгой отчетности могут не указываться (п. 7 ст. 2, п. 2 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.).

Кассовый чек, который выдается платежным агентом (т.е. через ККТ в составе платежного терминала), за исключением банковского платежного агента (субагента), наряду с реквизитами, перечисленными выше, должен дополнительно содержать:
– размер вознаграждения, которое уплачивает плательщик платежному агенту (если оно взимается);
– номера контактных телефонов поставщика и оператора по приему платежей, а также платежного субагента в случае приема платежа платежным субагентом.
При этом сведения о ставке и размере НДС указывать не обязательно.
Подтверждение: п. 3 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., письмо Минфина России № 03-01-15/26812 от 2 мая 2017 г.

Все реквизиты, содержащиеся на кассовом чеке, должны быть четкими и легко читаемыми в течение не менее шести месяцев со дня их выдачи на бумажном носителе (п. 8 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.).

Кассовый чек (БСО) может содержать и другие реквизиты, связанные с особенностями сферы деятельности организации (ИП) (п. 7 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., письма Минфина России № 03-01-15/2887 от 19 января 2018 г., ФНС России № АС-3-20/3966 от 29 августа 2016 г.). Например, если продавец предоставляет скидку в виде баллов, то дополнительно для покупателя он может указывать в чеке ККТ количество таких баллов и их стоимостный эквивалент (письмо ФНС России № ЕД-3-20/6387 от 26 сентября 2017 г.).

За формирование чека ККТ без обязательных реквизитов или с недостоверной информацией предусмотрена ответственность.

Форматы фискальных документов, в том числе чека ККТ (БСО), а также дополнительные реквизиты к ним утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г.

Согласно этому документу полный перечень реквизитов (в т. ч. дополнительных), которые могут быть, а в ряде случаев должны быть включены в кассовый чек (БСО), приведен:
– в таблице 48 приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г. – при передаче покупателю (клиенту) в электронной форме;
– в таблице 19 приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г. – при передаче покупателю (клиенту) в печатной форме.

Например, хотя закон о ККТ предоставляет право в том числе спецрежимникам (продавцам на УСН, ПСН, ЕНВД) не указывать ставку НДС и сумму налога, исходя из требований приказа ФНС России, НДС-реквизиты в чеке все же должны присутствовать (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.).

Мнение УФНС России по г. Москве в письме № 13-11/052776 от 15 марта 2018 г.: в чеках продавцов, которые работают без НДС, все равно должен быть реквизит "сумма расчета по чеку без НДС" (тег 1105) (таблица 19 приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г.). А вот реквизит "Ставка НДС" (тег 1199) включается в состав реквизита "предмет расчета" (тег 1059) кассового чека, за исключением ряда случаев, в том числе когда расчеты производят неплательщики НДС (п. 5 примечаний к таблице 20 приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г.). Соответственно, данный реквизит не обязателен для заполнения, но продавцы на спецрежиме вправе его сформировать с указанием в электронном чеке "НДС не облагается", а в бумажном – "НДС не облагается" или постановкой прочерка ("–").

При ошибочном выделении в чеке суммы НДС продавцом (исполнителем), который не обязан указывать налог (например, применяющим спецрежим), это нужно исправить. Кроме того, нужно в письменной форме сообщить в налоговую инспекцию о совершенном нарушении. Это позволит избежать ответственности за применение ККТ с нарушением законодательно установленного порядка (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-3-20/2495 от 19 апреля 2018 г.

Другие вопросы по теме