×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Порядок внесения изменений (составления уточненного расчета) различается в зависимости от характера допущенной ошибки.
Обязанность по представлению уточненного расчета за отчетные (расчетный) периоды возникает, в частности, если страхователь обнаружил, что в первичном расчете им были допущены ошибки, приводящие к неполной уплате страховых взносов в бюджет. Кроме того, такая обязанность может быть связана с необходимостью внесения корректировок, если:
– допущена ошибка в части персонифицированных данных застрахованных;
– в разделе 3 имеются ошибки в числовых показателях;
– выявлены расхождения между данными в целом по работодателю (из разделов 1 и 2 расчета) и данными по каждому застрахованному лицу (из раздела 3 расчета).
Например, подготовить уточненный расчет потребуется:
– при корректировке обязательств по взносам в связи с получением или утратой права на пониженный тариф;
– в ситуации, когда в нарушение порядка п. 11 ст. 431 Налогового кодекса РФ расчет был представлен не по месту нахождения страхователя, а по месту нахождения обособленного подразделения, не наделенного соответствующими полномочиями (представлению подлежат уточненные расчеты как по месту нахождения обособленного подразделения, так и по месту нахождения головного отделения).
В остальных общих случаях (например, когда неверно указан код ОКТМО или если ошибка в показателях раздела 1 не привела к неполной уплате страховых взносов) подача уточненного расчета является правом страхователя. Если же страхователь посчитает нужным внести корректировки в отчетность, то в таком случае поданный после крайнего срока уточненный расчет не считается представленным с нарушением срока.
По сообщению налоговой инспекции, необходимость в представлении уточненного расчета может возникнуть при получении:
– уведомления об уточнении расчета;
– уведомления об отказе в приеме расчета и (или) о том, что расчет считается непредставленным;
– требования о представлении пояснений.
Подтверждение: ст. 81 Налогового кодекса РФ, п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ, п. 1.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., письма ФНС России № БС-4-11/21648 от 22 октября 2019 г., № БС-4-11/22193 от 15 ноября 2018 г., № БС-4-11/19100 от 1 октября 2018 г.
Во всех случаях в состав уточненного расчета включается титульный лист. При заполнении поля "Номер корректировки" в уточненном расчете за соответствующий расчетный (отчетный) период нужно указать номер корректировки (например, "1--", "2--" и т.д.).
Если необходимо внести исправление в РСВ в части расчетов страховых взносов, то помимо титульного листа в уточненный расчет понадобится включить те разделы расчета и приложения к ним, которые ранее были представлены в налоговую инспекцию (за исключением раздела 3), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы расчета и приложения к ним в случае внесения в них изменений (дополнений). То есть при обнаружении ошибки, связанной с расчетом страховых взносов, в уточненный расчет необходимо включить не только исправленные данные, но и все остальные показатели, в том числе те, которые были изначально верны (за исключением раздела 3).
При корректировке персонифицированных сведений вместе с уточненным расчетом (включая ранее заполненные разделы в целом по страхователю) с указанием на титульном листе номера корректировки включается информация только по тем застрахованным лицам, по которым были неверно заполнены сведения. Информацию о гражданах, в отношении которых сведения в разделе 3 изначально были указаны без ошибок, дублировать не следует.
Представлять уточненный расчет нужно по форме, действовавшей в периоде, за который вносятся изменения.
Подтверждение: п. 5 ст. 81 Налогового кодекса РФ, п. 1.2, 3.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.
В случаях уточнения сведений персонифицированного учета в РСВ порядок корректировки различается, когда:
– выявлены искажения в персональных данных о застрахованных лицах;
– требуется уточнить другие данные (например, если застрахованные лица не указаны в первоначальном отчете или, наоборот, ошибочно включены туда, а также когда нужно внести исправления в показатели по выплатам им и начисленным взносам).
Факт подачи уточненного расчета не является основанием для привлечения организации (индивидуального предпринимателя) к ответственности по ст. 120, 122 Налогового кодекса РФ. Однако если уточненный расчет подан с суммой доплаты, то для освобождения от ответственности необходимо соблюсти ряд условий.
Ошибка только в персональных данных застрахованного лица
В этом случае при составлении уточненного расчета раздел 3 понадобится заполнить два раза на каждого гражданина, в отношении которого требуется внесение правок или дополнений.
В первом случае:
– в строке 010 "Признак аннулирования сведений о застрахованном лице" раздела 3 следует поставить "1";
– в соответствующих строках подраздела 3.1 необходимо отразить персональные данные гражданина, которые были указаны в первоначальном расчете (т.е. ошибочные сведения);
– в строках 130-170, 190-210 подраздела 3.2 расчета указываются прочерки.
Во втором экземпляре:
– строка 010 "Признак аннулирования сведений о застрахованном лице" не заполняется;
– подраздел 3.1 расчета нужно заполнить уже с указанием корректных (актуальных) персональных данных, а строки 130-170, 190-210 подраздела 3.2 – согласно установленному порядку (в т. ч. при необходимости с корректировкой отдельных показателей подраздела 3.2 расчета).
Мнение ФНС России в письме № АБ-4-11/13649 от 25 августа 2020 г.: в случае неверного указания ИНН не понадобится заполнять экземпляр с типом аннулирования сведений "1". В связи с тем, что в силу п. 20.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., "ИНН" – реквизит необязательный, то при необходимости его исправления нужно только в составе уточненного расчета представить раздел 3 с корректным (актуальным) ИНН и заполненными показателями в подразделе 3.2.
Подтверждение: п. 1.2, 3.5, 20.4, 20.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.
При этом не имеется оснований для представления уточненного расчета, если у застрахованного лица (работника) произошло изменение персональных данных после подачи РСВ в налоговую инспекцию (при отсутствии иных нарушений форматного контроля). В отчетности отражаются актуальные персональные данные гражданина с учетом установленного порядка на основании действующих документов (в частности, паспорта), которые подтверждают их (п. 2 письма ФНС России № ГД-4-11/26889 от 29 декабря 2017 г. – выводы ведомства актуальны с поправкой на новую форму расчета и порядок его заполнения, утвержденные Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г. (применяется с отчетности за первый расчетный (отчетный) период 2020 года)).
Застрахованное лицо не попало в первичный расчет
В уточненный расчет следует включить раздел 3, содержащий сведения в отношении указанного застрахованного лица. Также необходимо одновременно произвести корректировку показателей раздела 1 расчета.
Подтверждение: п. 1.2, 20.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.
Сведения о застрахованном лице были включены ошибочно
В уточненный расчет следует включить раздел 3, содержащий сведения в отношении физического лица. При этом в строке 010 "Признак аннулирования сведений о застрахованном лице" раздела 3 указывается "1", а в строках 130-170, 190-210 подраздела 3.2 расчета во всех знакоместах нужно указать прочерки.
Одновременно следует произвести корректировку показателей раздела 1 расчета.
Подтверждение: п. 20.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.
Ошибка в суммах выплат и начисленных взносов
В случае необходимости изменения по отдельным застрахованным лицам показателей, отраженных в подразделе 3.2 расчета, в уточненный расчет следует включить раздел 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц с корректными показателями в подразделе 3.2 расчета. При необходимости (в случае изменения общей суммы рассчитанных страховых взносов) нужно произвести также корректировку показателей раздела 1 расчета.
Подтверждение: п. 1.2, 3.5, 20.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.
Кроме того, исходя из положений разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., отрицательных значений при заполнении показателей строк РСВ не предусмотрено. Поэтому указание в РСВ данных о начисленных страховых взносах со знаком минус ("–") может являться основанием для предъявления требования к страхователю о внесении необходимых изменений и представления уточненного расчета (п. 0.20 Контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России № БС-4-11/2002 от 7 февраля 2020 г.). Дело в том, что сведения с отрицательными значениями не могут отражаться на индивидуальных лицевых счетах в Пенсионном фонде РФ (данные предоставляются туда в рамках межведомственного обмена), так как это может послужить причиной нарушения прав застрахованных лиц.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/16793 от 24 августа 2017 г.
Например, при удержании отпускных с уволенного работника за не отработанные им дни потребуется пересчитать и страховые взносы с этих сумм. В общем случае удержание сумм отпускных в связи с увольнением работника не является обнаружением ошибки, поэтому представлять уточненный расчет не требуется (сумма перерасчета отражается в расчете за отчетный период, в котором произведены удержания отпускных). Аналогичный порядок действует при прощении задолженности уволенному работнику по неотработанным отпускным (подавать уточненный расчет не нужно). В то же время может сложиться ситуация, когда работник возвращает задолженность, размер которой превышает сумму начислений по нему в текущем периоде, поэтому в текущем периоде база скорректирована быть не может. Отрицательных значений при заполнении показателей строк расчета не предусмотрено. Тогда следует скорректировать базу за период начисления отпускных, в частности, по разделу 3 расчета.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-06/52554 от 26 июля 2018 г., ФНС России № ГД-4-11/20479 от 11 октября 2017 г., УФНС России по г. Москве № 20-15/138129 от 28 июня 2018 г.
При представлении в налоговую инспекцию уточненного расчета необходимо руководствоваться соответствующим порядком.