×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Вправе представить единую (упрощенную) декларацию вместо деклараций по отдельным налогам (с учетом ряда особенностей), по которым она (он) признается плательщиком, если в течение конкретного отчетного (налогового) периода одновременно соблюдаются следующие условия:
– организация (индивидуальный предприниматель) не проводила операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе);
– организация (индивидуальный предприниматель) не имела по этим налогам объектов налогообложения.
Подтверждение: п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ.
В отношении приведенных условий нужно учитывать следующее.
1. В отношении первого условия – следует тщательно контролировать, чтобы по банковским счетам (в кассе) не было движения денежных средств. Невыполнение этого условия по любым причинам (уплата налогов за прошлые периоды, зачисление и возврат ошибочно поступивших сумм, оплата комиссии за расчетно-кассовое обслуживание, которую снимает банк, и т.п.) лишает организацию (индивидуального предпринимателя) права сдавать единую (упрощенную) декларацию вместо деклараций по отдельным налогам (письма Минфина России № 03-07-15/69 от 5 июля 2012 г., ФНС России № ЕД-3-3/2683 от 31 июля 2012 г.).
2. Исходя из определений понятия налогоплательщика по отдельным налогам (см., например, ст. 333.8, 357, 373, 388 Налогового кодекса РФ), не всегда при отсутствии объекта налогообложения нужно отчитываться по конкретному налогу. Если возникновение обязанностей плательщика налога напрямую зависит от наличия объекта налогообложения, то при отсутствии такового нет оснований для подачи декларации, а значит, и ее замены единой упрощенной декларацией.
По указанной причине в отсутствие объекта налогообложения не нужно представлять единую (упрощенную) декларацию, в частности, по следующим налогам:
– водному налогу;
– транспортному налогу;
– налогу на имущество;
– земельному налогу.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-08/5904 от 28 февраля 2013 г., № 03-02-08/116 от 28 декабря 2012 г., № 03-02-08/47 от 28 апреля 2011 г.
Вместе с тем обязанность по представлению декларации (в т. ч. нулевой) может быть заменена на обязанность по представлению единой (упрощенной) декларации (при соблюдении всех необходимых условий), в частности, по следующим налогам:
– налогу на прибыль (за исключением случая уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли по причине, связанной с периодичностью подачи единой (упрощенной) декларации) (Порядок, утв. Приказом Минфина России № 62н от 10 июля 2007 г.);
– НДС – при выполнении уточненного (дополнительного) условия: у организации (индивидуального предпринимателя) отсутствуют какие-либо операции, которые нужно отражать в декларации по НДС. Это объясняется тем, что в декларации по НДС отражаются, в частности, и операции, которые не являются объектом налогообложения (например, операции по продаже товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается, – они указываются в разд. 7 декларации по НДС).
Подтверждение: абз. 4 п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., Порядок, утв. Приказом Минфина России № 62н от 10 июля 2007 г., письмо Минфина России № 03-07-08/64 от 10 марта 2010 г.;
Налогоплательщик, применяющий спецрежим в виде ЕНВД, не вправе заменять обязанность по представлению декларации по этому налогу обязанностью по представлению единой (упрощенной) декларации, поскольку в силу норм законодательства плательщики ЕНВД не вправе представлять нулевые декларации (объектом налогообложения для них является вмененный доход). Соответственно, если организация (индивидуальный предприниматель) совмещает со спецрежимом в виде ЕНВД иной режим налогообложения, то подача одной единой (упрощенной) декларации также не представляется возможной. Однако представить отдельно декларацию по ЕНВД и отдельно единую (упрощенную) декларацию по деятельности в рамках иного режима возможно (при соблюдении условий для ее представления).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/61472 от 21 октября 2016 г.
У налогоплательщика, который применяет спецрежим ПСН, вообще отсутствует обязанность по представлению декларации по данному спецрежиму (ст. 346.52 Налогового кодекса РФ). Соответственно, ее замена на обязанность по представлению единой (упрощенной) декларации также невозможна. Вместе с тем если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН с иным режимом налогообложения, по налогам которого представление такой формы отчетности возможно, то применять единую (упрощенную) декларацию разрешается (при соблюдении всех необходимых условий).
Мнение ФНС России и Минфина России: индивидуальный предприниматель не вправе представлять единую (упрощенную) декларацию вместо декларации по НДФЛ (письмо Минфина России № 03-04-07/62684 от 30 октября 2015 г., которое направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № БС-4-11/19548 от 20 ноября 2015 г.).
Единая (упрощенная) декларация представляется по форме и заполняется в соответствии с Порядком, утв. Приказом Минфина России № 62н от 10 июля 2007 г. Представление декларации допускается на бумажном носителе или в электронном виде. То есть даже если единая (упрощенная) декларация представляется в том числе вместо декларации по НДС, требования п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ (о представлении исключительно в электронной форме, как это предусмотрено для деклараций по НДС) на нее не распространяются.
Подтверждение: абз. 4 Порядка, утв. Приказом Минфина России № 62н от 10 июля 2007 г., письма ФНС России № ЕД-3-15/679 от 19 февраля 2016 г., № ГД-4-3/6132 от 4 апреля 2014 г.
Единая (упрощенная) декларация подается в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным годом.
Если 20-е число приходится на день, признаваемый законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим, то представить декларацию нужно в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: в связи с ситуацией, возникшей из-за распространения коронавируса, срок представления деклараций, который приходится на март – май 2020 года, можно продлить на три месяца (абз. 2 п. 3 Постановления Правительства РФ № 409 от 2 апреля 2020 г.).
Именно это ограничение по периодичности подачи единой (упрощенной) декларации накладывает еще одно ограничение на ее использование в отношении налогов, налоговый (отчетный) период по которым не совпадает с кварталом (полугодием, девятью месяцами, календарным годом). Например, это касается налога на прибыль при ежемесячной уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, НДПИ (обязанность по представлению декларации по которому не зависит от наличия объекта налогообложения, если фактическая добыча уже была начата). Вместе с тем если соответствующая отчетность по налогу подлежит представлению в налоговую инспекцию только по итогам года (например, декларация по единому налогу при УСН), то и заменяющую ее единую (упрощенную) декларацию можно подать только по итогам года.
Подтверждение: п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № АС-4-3/12847 от 8 августа 2011 г.
За неправомерное представление единой (упрощенной) декларации вместо соответствующих отдельных налоговых деклараций, а также за ее непредставление (несвоевременное представление) в установленных случаях предусмотрена ответственность. При этом в части налоговой ответственности оштрафовать организацию (индивидуального предпринимателя) за непредставление (несвоевременное представление) единой (упрощенной) декларации можно только по ст. 126 Налогового кодекса РФ (как за непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для проведения налогового контроля). Ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяется.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/2-118 от 3 июля 2008 г.
Более того, если после представления единой (упрощенной) декларации будет выявлено, что в отчетном (налоговом) периоде объект налогообложения все-таки был и при этом налоговая база занижена, то представленная за прошедший период декларация по соответствующему налогу будет рассматриваться как уточненная. Ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяется (если единая (упрощенная) декларация представлена в срок).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/2-154 от 12 ноября 2012 г., № 03-02-07/1-243 от 8 октября 2012 г.