Какие затраты можно учитывать в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда?

Можно учитывать затраты, которые организация несет в целях обеспечения работникам условий, соответствующих требованиям охраны труда (ст. 163 Трудового кодекса РФ), за исключением затрат, которые отнесены к не уменьшающим налогооблагаемую прибыль по прямому указанию ст. 270 Налогового кодекса РФ и (или) не являются экономически оправданными (обоснованными).

Требования по охране труда (улучшению охраны труда) формируют положения законодательства (например, ст. 212, 219, 222, 223, 226 Трудового кодекса РФ) и других нормативно-правовых актов, утвержденных уполномоченными ведомствами (например, СанПиНов, СНиПов и т.п., Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 181н от 1 марта 2012 г.). На их основании организация утверждает содержание мероприятий по охране труда (например, в Соглашении по охране труда), ежегодно разрабатывает мероприятия по улучшению охраны труда, финансируемые за счет суммы затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Затраты на обеспечение нормальных условий труда при расчете налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Например, при соблюдении определенных условий в составе таких расходов организации могут учитывать затраты:

– на содержание медпункта (помещения и инвентаря);

– на приобретение кулера и питьевой воды;

– на создание комнаты для приема пищи;

– на приобретение одноразовой посуды для работников;

– на создание и содержание кабинета психологической разгрузки;

– на приобретение туалетных принадлежностей (мыла, бумажных полотенец и др.);

– на создание аптечки для работников;

– на приобретение кондиционеров (обогревателей, увлажнителей);

– на дезинфекционные мероприятия в связи с распространением коронавирусной инфекции.

Это в том числе: дезинфекция помещений, приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований власти в связи с распространением коронавирусной инфекции (письмо Минфина России № 03-03-06/1/69400 от 7 августа 2020 г.).

Учитывать такие расходы можно, если они были произведены начиная с 1 января 2020 года (ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 121-ФЗ от 22 апреля 2020 г.).

Нюанс: при приобретении средств индивидуальной защиты в виде антисептических средств, градусников, масок, перчаток необходимо учитывать рекомендации Роспотребнадзора, направленные письмом № 02/7376-2020-24 от 20 апреля 2020 г. Например, затраты, учитываемые при налогообложении, должны соответствовать количеству работников, частоте проводимой очистки предметов и дезинфекции помещений, а также площади помещений, подлежащих санитарной обработке.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/13046 от 13 августа 2020 г.;

– на оплату услуг по проведению исследований (тестов) на наличие у работников коронавирусной инфекции (COVID-19), а также иммунитета к ней.

Это связано с тем, что в России действуют федеральные санитарные правила, соблюдение которых является обязательным для граждан, ИП и организаций (п. 1, 3 ст. 39 Федерального закона № 52-ФЗ от 30 марта 1999 г., письма Минфина России № 03-03-07/54757 от 25 июня 2020 г., № 03-03-10/54288 от 23 июня 2020 г. (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/10479 от 29 июня 2020 г.)).

Исключение: в налоговые расходы нельзя включать суммы, возмещаемые кандидатам на вакантные должности (соискателям) за сделанный тест на COVID-19 (письмо Минфина России № 03-03-06/1/30494 от 22 апреля 2021 г.).

Момент признания данных расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который организация использует при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода (ст. 272, 273 Налогового кодекса РФ).

Мнение Минфина России: в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда при расчете налога на прибыль организация не вправе учитывать затраты на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта, предусмотренные Типовым перечнем, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 181н от 1 марта 2012 г., если они проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работника организации.

Это может относиться, например, к затратам на приобретение работникам абонементов в фитнес-клуб, на оплату (компенсацию стоимости) занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также расходов на приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря, устройство новых и (или) реконструкцию имеющихся помещений и площадок для занятий спортом. Запрет на учет таких расходов прямо предусмотрен положениями п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, исходя из позиции ведомства в последних письмах, не исключена возможность учета при налогообложении прибыли расходов на спорт для работников, если эти мероприятия проводятся в рабочее время и связаны с производственной деятельностью работника организации. Например, расходы на проведение производственной гимнастики, которая утверждена организацией в перечне мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков.

Подтверждение: письма № 03-01-10/79312 от 16 октября 2019 г., № 03-03-06/2/91519 от 17 декабря 2018 г., № 03-03-06/1/58001 от 16 августа 2018 г., № 03-03-06/1/78341 от 27 ноября 2017 г., № 03-03-06/1/75464 от 16 декабря 2016 г.

Другие вопросы по теме