Как российской организации определять налоговую базу по итогам налогового периода?

Определять нужно по-разному в зависимости от вида имущества:
– как кадастровую стоимость, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января налогового периода, – для отдельных объектов недвижимости, поименованных в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, облагаемых у их собственников (организаций, в чьем хозяйственном ведении они находятся, организаций, получивших их по концессионному соглашению) (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– как среднегодовую стоимость – для остального недвижимого имущества, признанного объектом налогообложения, облагаемого у балансодержателя (п. 1 ст. 375, пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).

Налоговую базу как по итогам отчетных периодов, так и по итогам налогового периода российские организации определяют самостоятельно (п. 3 ст. 376 Налогового кодекса РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 379 Налогового кодекса РФ).

База – среднегодовая стоимость

Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле:

Остаточная стоимость имущества определяется по правилам, утвержденным для целей бухучета в учетной политике организации, как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации (п. 54 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.). При определении остаточной стоимости основных средств на конец года следует учитывать и операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете на 31 декабря (письмо Минфина России № 03-05-05-05/26 от 14 июля 2010 г.).
Когда остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат (т.е. оценочное обязательство), связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей расчета налога на имущество определяется без учета таких затрат.
Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, рассчитанной по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухучета.

Подтверждение: п. 3 ст. 375, п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ.

Рассчитывать среднегодовую стоимость имущества в общем порядке нужно организациям (или их обособленным подразделениям), созданным или реорганизованным (ликвидированным) в течение налогового (отчетного) периода.

В особом порядке налоговая база определяется как среднегодовая стоимость в случае, когда только часть объекта облагается по кадастровой стоимости. Если часть здания (в частности, нежилые помещения, включенные в перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, жилые помещения, гаражи, машино-места) облагается исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база в отношении другой части здания (в т. ч. общедомовых помещений, включая лестницы, холлы и т.д.) определяется как произведение среднегодовой стоимости здания и доли площади другой части здания к его общей площади.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-01/18526 от 16 марта 2021 г.

База – кадастровая стоимость

Кадастровая стоимость отдельных объектов недвижимости определяется таким образом:

– для ряда объектов недвижимости (зданий, строений, сооружений, помещений в них), поименованных в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, – как кадастровая стоимость таких объектов, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января налогового периода;

– для нежилых помещений в таких объектах недвижимости (облагаемых по кадастровой стоимости), по которым отдельно кадастровая стоимость не определена, – как доля кадастровой стоимости этих объектов, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января налогового периода, по следующей формуле:

Если кадастровая стоимость отдельного помещения определена, то налоговая база по нему уже не может определяться как доля кадастровой стоимости здания, где находится этот объект, даже если суммарная кадастровая стоимость помещений превысила кадастровую стоимость здания, в котором они расположены (Решение ФНС России № КЧ-4-9/11772 от 22 июля 2020 г., Информация ФНС России от 27 июля 2020 г.).

Подтверждение: п. 2 ст. 375, п. 6 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.

Налоговым законодательством не предусмотрено уменьшение кадастровой стоимости объекта недвижимости, определенной в установленном порядке, на величину НДС (письма Минфина России № 03-05-05-01/16018 от 15 марта 2018 г., ФНС России № БС-4-21/22415 от 19 ноября 2018 г., № ЗН-4-21/16190 от 16 августа 2017 г., Определение Верховного суда РФ № 305-ЭС19-15129 от 27 августа 2019 г.). Использование иной кадастровой стоимости (отличной от внесенной в ЕГРН) для целей расчета налога на имущество организаций законодательством не предусмотрено ни в каких случаях (письма Минэкономразвития России № Д23и-1986 от 17 апреля 2018 г. и Минфина России № 03-05-04-01/27451 от 23 апреля 2018 г., которые доведены до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/8060 от 26 апреля 2018 г., определения Верховного суда РФ № 305-ЭС19-7920 от 13 июня 2019 г., № 305-КГ18-20813 от 14 февраля 2019 г.). В то же время если кадастровая стоимость определена исходя из рыночной цены, включающей в себя НДС, организация вправе инициировать пересмотр такой стоимости (Кассационное определение Верховного суда РФ № 5-КГ18-96 от 9 августа 2018 г.). Выводы вышеупомянутых документов применимы и к действующей редакции Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 3 Обзора правовых позиций, который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/1129 от 27 января 2020 г.

Налогоплательщики, владеющие таким имуществом в долевой собственности, рассчитывают налог с учетом (пропорционально) своей доли в праве собственности на объект, а в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в общей совместной собственности, – в равных долях (письма ФНС России № ГД-4-3/7143 от 27 апреля 2015 г., Минфина России № 03-05-04-01/21781 от 12 апреля 2017 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/7363 от 18 апреля 2017 г., № 03-05-04-01/13780 от 13 марта 2017 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/4780 от 16 марта 2017 г., – выводы вышеупомянутых документов применимы и к действующей редакции Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме