Вправе ли организация учитывать в составе расходов часть зарплаты, выданную в натуральной форме?

Вправе учитывать в составе расходов на оплату труда при соблюдении определенных условий.

При расчете налога на прибыль организация вправе включать в состав расходов на оплату труда любые начисления работникам, предусмотренные трудовым (коллективным) договором, независимо от формы их выплаты (денежная и (или) натуральная) (ч. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Трудовое законодательство также не ограничивает форму выдачи зарплаты работнику: это могут быть и деньги, и имущество (если такая форма расчетов предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре). Однако существует ограничение на размер расчетов по оплате труда в натуральной форме: доля зарплаты, которая выдается имуществом, не должна превышать 20 процентов от суммы зарплаты, начисленной работнику за месяц.
Подтверждение: ст. 131 Трудового кодекса РФ.

Мнение Минфина России: запреты (ограничения) на совершение определенных действий, установленные законодательством, являются обязательными и для целей налогообложения и не требуют дублирования нормами Налогового кодекса РФ (письма № 03-03-05/59 от 24 марта 2010 г., № 03-03-05/200 от 5 ноября 2009 г.).

Соответственно, часть зарплаты, выданную в натуральной форме, можно учитывать при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда при соблюдении следующих условий:
– ее размер не превышает 20 процентов от начисленной зарплаты работника за месяц (включая суммы начисленных премий, доплат и надбавок);
– такая форма расчетов предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре и оговорен ее конкретный размер;
– имеется письменное заявление работника о желании получить (получать в течение определенного периода, например полугодия, года) определенную часть зарплаты в натуральной форме (п. 54 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 2 от 17 марта 2004 г.).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-07/30694 от 27 мая 2016 г., № 03-03-06/2/36774 от 6 сентября 2013 г., № 03-03-06/1/835 от 21 декабря 2011 г.

Момент признания таких расходов зависит от метода, учета доходов и расходов, который применяет организация: метода начисления или кассового метода.

Долю зарплаты, выданную работнику в натуральной форме сверх установленных 20 процентов от общей суммы начисленной зарплаты за месяц (включая суммы начисленных премий, доплат и надбавок), нельзя учитывать в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль, поскольку нарушается одно из условий ее признания в расходах.