×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Действуют ставки НДПИ, которые различаются в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого и предусмотрены ст. 342 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях к ставкам применяются понижающие коэффициенты.
При применении ставок для расчета налога плательщикам НДПИ нужно учитывать вид добытого полезного ископаемого и некоторые особенности, связанные с порядком определения налоговой базы. Единицы измерения ставок различаются для случаев, когда:
– налоговая база рассчитывается исходя из количества полезного ископаемого;
– налоговая база рассчитывается исходя из стоимости полезного ископаемого.
Понижающие коэффициенты для применяемых ставок предусмотрены для случаев, когда организация – плательщик НДПИ является участником регионального инвестиционного проекта (получила статус резидента территории опережающего социально-экономического развития).
Налоговая база рассчитывается исходя из количества полезного ископаемого
Для полезных ископаемых, НДПИ по которым рассчитывается исходя из их количества, налоговая ставка установлена в рублях за единицу добытого ископаемого. При этом применение ставок при добыче нефти, угля, газа и газового конденсата имеет некоторые особенности:
1. НДПИ по нормативным потерям полезного ископаемого рассчитывается по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ). При этом право на применение данной налоговой ставки не зависит от метода определения количества добытого полезного ископаемого (прямой или косвенный). Поэтому плательщик НДПИ, применяющий любой из этих методов определения количества добытого полезного ископаемого, может рассчитывать НДПИ по ставке 0 процентов в отношении фактических потерь, которые не превышают нормативной величины (п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-06-06-01/21 от 22 мая 2007 г., № 03-06-06-01/7 от 19 февраля 2007 г.).
При этом нормативы должны быть утверждены непосредственно по технологическим потерям. Поэтому если плательщиком согласованы только нормативные эксплуатационные потери добычи полезного ископаемого, то применение ставки 0 процентов неправомерно.
Подтверждение: п. 23 Обзора правовых позиций Конституционного суда РФ и Верховного суда РФ за второе полугодие 2016 г.
3. При добыче угля нужно учитывать ежеквартальную индексацию налоговых ставок с учетом коэффициентов-дефляторов, отражающих изменение цен на уголь (п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ). Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития России. Коэффициенты-дефляторы должны быть опубликованы не позднее 1-го числа второго месяца квартала, на который они установлены (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 902 от 3 ноября 2011 г.). При расчете НДПИ базовую ставку налога по данному виду угля нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов, которые были установлены (пп. 15 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-06-05-01/95 от 13 сентября 2012 г., ФНС России № ЕД-4-3/15835 от 21 сентября 2012 г.). Полученную итоговую ставку НДПИ по углю после перемножения на коэффициенты-дефляторы нужно округлить до третьего знака после запятой. В учетной политике для целей налогообложения правила округления закреплять не нужно (письмо ФНС России № ЕД-4-3/7977 от 30 апреля 2013 г.). А если плательщик НДПИ является еще и участником регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу угля, то ставку НДПИ дополнительно следует умножить на коэффициент Ктд, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (п. 2.2 ст. 342 Налогового кодекса РФ).
4. При добыче природного горючего газа сначала базовую ставку (35 руб. за 1000 куб.м) умножают на базовое значение единицы условного топлива (Еут) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа (Кс), а затем полученный результат нужно сложить со значением показателя, который характеризует расходы на транспортировку газа (Тг). Итоговое значение ставки округляется до полных рублей. Если результат оказался меньше нуля, налоговая ставка равна 0.
5. По газовому конденсату базовую ставку (42 руб./т) следует умножить на базовое значение единицы условного топлива (Еут), а также на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газового конденсата (Кс), и на корректирующий коэффициент Ккм. Итоговое значение ставки округляется до полных рублей.
Правила расчета показателей Еут, Кс, Тг, Ккм при добыче газа и газового конденсата приведены в ст. 342.4 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: пп. 10, 11 п. 2 ст. 342, ст. 342.4 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база рассчитывается исходя из стоимости полезного ископаемого
Для полезных ископаемых, по которым налог рассчитывается исходя из их стоимости, ставка НДПИ установлена в процентах. Применение налоговых ставок в отношении отдельных видов таких полезных ископаемых имеет некоторые особенности.
В частности, ставку НДПИ по кондиционным рудам черных металлов при выполнении определенных условий, перечисленных в ст. 342.1 Налогового кодекса РФ, следует умножать на специальный коэффициент Кподз, характеризующий способ добычи полезного ископаемого (абз. 5 пп. 3 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ).
Коэффициент Кподз принимается равным:
– 0,1 – при добыче на участках недр, на которых балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов. При этом под балансовыми запасами руд черных металлов подразумевается сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года;
– 1,0 – если участок недр не соответствует указанному выше критерию.
Коэффициент Кподз применяется только в отношении участка недр, на котором добычу кондиционных руд черных металлов предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 года.
Сумму НДПИ придется пересчитать с учетом коэффициента Кподз = 1, если плательщик НДПИ:
– не завершил добычу кондиционных руд черных металлов на участке недр по состоянию на 1 января 2024 года;
– самостоятельно отказался от применения Кподз = 0,1.
При этом необходимо НДПИ пересчитать по полной налоговой ставке и начислить пени за недоплаченную сумму налога.
Подтверждение: ст. 342.1 Налогового кодекса РФ.
Другой коэффициент, применяемый для расчета базы по НДПИ исходя из стоимости полезного ископаемого, – коэффициент Крм, характеризующий особенности добычи редких металлов (абз. 6 пп. 3 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ). Он принимается равным:
– 0,1 – при добыче руд редких металлов (лития, бериллия, скандия, иттрия, лантана, церия, празеодима, неодима, самария, европия, гадолиния, тербия, диспрозия, гольмия, эрбия, тулия, иттербия, лютеция, германия, ниобия, тантала, рения), образующих собственные месторождения либо являющихся попутными компонентами в рудах других редких металлов, образующих собственные месторождения, рудах других полезных ископаемых, многокомпонентных комплексных рудах. Коэффициент Крм в этом значении применяется в течение 120 налоговых периодов, начиная с периода, в котором впервые появились основания для определения налоговой базы при добыче руд редких металлов. После чего он используется в значении 1;
– 1 – при добыче других руд других редких металлов.
Подтверждение: ст. 342.7 Налогового кодекса РФ.
Плательщик НДПИ является участником РИП (получил статус резидента ТОСЭР)
Организация – плательщик НДПИ вправе установленную ставку НДПИ по полезным ископаемым, указанным в пп. 1-6, 8, 12-15 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ, умножить на понижающий коэффициент Ктд, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого, если она:
– участвует в региональном инвестиционном проекте (РИП), направленном на добычу полезных ископаемых;
– получила статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) на основании соответствующего федерального закона.
Исключение: данный коэффициент не применяется в отношении общераспространенных полезных ископаемых, а также подземных промышленных и термальных вод (п. 2.2 ст. 342 Налогового кодекса РФ).
Коэффициент Ктд следует применять начиная с месяца, в котором организация – плательщик НДПИ внесена в реестр участников РИП (получила статус резидента ТОСЭР). С этого момента и до тех пор, пока данный плательщик НДПИ не начнет применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, коэффициент Ктд считается равным 0 (п. 4 ст. 342.3 Налогового кодекса РФ).
В течение следующих 10 лет значения коэффициента Ктд будут постепенно увеличиваться (с 0 до 1). Значения коэффициента Ктд и периоды, в которых плательщик НДПИ вправе применять то или иное значение коэффициента Ктд, установлены п. 5 ст. 342.3 Налогового кодекса РФ.
Если для участника РИП включение в реестр таких участников не требуется, коэффициент Ктд применяется начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены следующие условия:
– появились основания для определения налоговой базы по НДПИ в отношении полезных ископаемых;
– организацией выполнено требование к минимальному объему капитальных вложений, установленное пп. 4.1 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ;
– организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о применении налоговой льготы, указанным в п. 1 ст. 25.12-1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 1 ст. 342.3-1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-06-06-01/75930 от 19 декабря 2016 г.
В течение следующих 10 лет значение коэффициента Ктд для таких участников РИП будет постепенно увеличиваться с 0 до 1. Значения коэффициента Ктд и периоды, в которых плательщик НДПИ вправе применять то или иное значение коэффициента Ктд, установлены п. 2 ст. 342.3-1 Налогового кодекса РФ.
В случае прекращения статуса участника регионального инвестиционного проекта по решению суда налогоплательщик считается утратившим право на применение коэффициента КТД менее 1 начиная с налогового периода, в котором был впервые применен коэффициент КТД менее 1. При этом сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в связи с применением коэффициента КТД менее 1, подлежит перерасчету исходя из коэффициента КТД, равного 1, начиная с того налогового периода, в котором впервые был применен коэффициент КТД менее 1, и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней.
Исключение из этого правила: выполнение участником регионального инвестиционного проекта обязательств, предусмотренных инвестиционной декларацией, в том числе в части сумм финансирования капитальных вложений регионального инвестиционного проекта.
Подтверждение: п. 7 ст. 342.3 Налогового кодекса РФ.
Плательщик НДПИ является участником ОЭЗ в Магаданской области
Организации – плательщики НДПИ, являющиеся участниками особой экономической зоны (ОЭЗ) в Магаданской области и добывающие полезные ископаемые, за исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых, на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Магаданской области, уплачивают налог в отношении данных полезных ископаемых, добытых на соответствующем участке недр, с понижающим коэффициентом 0,6 (п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ).
Добыча полезных ископаемых из вскрышных, вмещающих (разубоживающих) пород, отвалов или отходов перерабатывающих производств
Такие добытые полезные ископаемые признаются самостоятельным объектом налогообложения при условии, что на данную деятельность выдана отдельная лицензия в соответствии с Законом РФ № 2395-1 от 21 февраля 1992 г. и разработана соответствующая техническая документация.
Причем не подлежит налогообложению добыча из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего производства и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче организация (индивидуальный предприниматель) уже в общем порядке начислила и уплатила НДПИ.
Поэтому при ведении данной лицензируемой деятельности к таким добытым полезным ископаемым применяются общеустановленные ставки НДПИ в зависимости от порядка определения налоговой базы – исходя из количества или стоимости добытого полезного ископаемого.
Исключение – по ставке 0 процентов облагаются:
– объемы этих добытых полезных ископаемых в пределах нормативов содержания в них полезных ископаемых, утвержденных в составе проектной документации в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ № 899 от 26 декабря 2001 г.;
– полезные ископаемые, которые остаются во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в России промышленной технологии их извлечения, при наличии соответствующих подтверждающих документов.
Подтверждение: пп. 2 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 336, пп. 5 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-06-06-01/4175 от 25 января 2021 г., № 03-06-05-01/49337 от 27 августа 2015 г., № 03-06-07-01/24259 от 27 апреля 2015 г., № 03-06-05-01/19486 от 7 апреля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/11189 от 26 июня 2015 г.).
При этом с 1 января 2021 года в отношении твердых полезных ископаемых (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней) к ставке НДПИ применяется рентный коэффициент Крента, равный 3,5.
Например, при добыче горнорудного неметаллического сырья каолиновой руды, полевошпатового сырья, кварцитов, которые на основании физико-химических свойств и технических характеристик относятся к виду добытого полезного ископаемого "горнорудное неметаллическое сырье" (пп. 7 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса РФ), подлежат налогообложению НДПИ по налоговой ставке 6 процентов (пп. 5 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ), умноженной на рентный коэффициент Крента, равный 3,5.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-06-06-01/29315, № 03-06-06-01/23311 от 30 марта 2021 г., № 03-06-06-01/18009 от 15 марта 2021 г., № 03-06-06-01/10446 от 16 февраля 2021 г.
В отношении иных полезных ископаемых коэффициент Крента принимается равным 1.
Подтверждение: п. 2, 6 ст. 342 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-06-06-01/114076 от 24 декабря 2020 г.
Редакции