Что признается доходом?

Доходом для целей расчета НДФЛ признается экономическая выгода, полученная гражданином при одновременном соблюдении следующих условий:
– экономическая выгода получена деньгами или иным имуществом;
– размер полученной экономической выгоды можно оценить;
– экономическая выгода может быть определена по правилам гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: ст. 41 Налогового кодекса РФ.

Доходы, полученные гражданином в денежной или натуральной форме, могут облагаться НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Объектом налогообложения для резидентов являются как доходы, полученные от источников в России, так и доходы, полученные от источников за ее пределами.

Например, облагается НДФЛ зарплата (вознаграждение по гражданско-правовому договору) работников-резидентов (в частности, иностранных) независимо от места выполнения их обязанностей (в т. ч. в отношении дистанционных работников – резидентов, выполняющих работы по трудовому договору на территории России, или работников-резидентов, дистанционно по гражданско-правовому договору выполняющих работы за пределами территории России).

Объектом налогообложения для нерезидентов являются только доходы, полученные от источников в России.

Например, облагается НДФЛ зарплата (вознаграждение по гражданско-правовому договору) работников-нерезидентов (в частности, иностранных) за работу на территории России (в т. ч. в отношении дистанционных работников – нерезидентов, выполняющих работы по трудовому договору на территории России). Если доходы получены нерезидентом за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (в т. ч. по гражданско-правовому договору), совершение действия за пределами территории России, объекта налогообложения НДФЛ не возникает (в частности, если работник-нерезидент по трудовому договору или дистанционно по гражданско-правовому договору выполняет работы за пределами территории России) (пп. 6 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: ст. 209 Налогового кодекса РФ.

При этом ответственность за определение налогового статуса гражданина несет работодатель. Необходимые для уточнения налогового статуса документы и сведения могут быть запрошены у работника, или он сам их предоставит (письмо Минфина России № 03-04-05/10518 от 22 февраля 2017 г.).

Как правило, НДФЛ из дохода удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Например, с зарплаты (вознаграждения по гражданско-правовому договору) работников независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент) от выполнения обязанностей на территории России (в т. ч. в отношении дистанционных работников, выполняющих работы по трудовому договору на территории России) (письмо Минфина России № 03-04-06/10460 от 22 февраля 2017 г.).

Но в ряде случаев гражданин должен сделать это сам (пп. 2 п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Например, самостоятельно уплатить НДФЛ нужно налоговому резиденту, получившему доход от источников за пределами России (в т. ч. работнику, дистанционно по гражданско-правовому договору выполняющему работы за пределами территории России, либо работнику, выполняющему работу за границей на основании трудового договора) (пп. 3 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/10460 от 22 февраля 2017 г.).

Существуют доходы, которые не облагаются НДФЛ (не признаются налогооблагаемыми или освобождены от налогообложения) в силу норм законодательства. Их перечень приведен в п. 2, 5 ст. 208, ст. 215, 217 Налогового кодекса РФ.

Также НДФЛ не облагаются доходы нерезидентов от источников в России, которые освобождены от налогообложения в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Россией с иностранным государством (ст. 7 Налогового кодекса РФ). Особые условия налогообложения доходов в рамках Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. предусмотрены для граждан государств – членов ЕАЭС.

Другие вопросы по теме