Когда можно применять по розничной торговле?

Можно применять (за рядом исключений), когда выполнены все следующие условия:

– в субъекте РФ, где индивидуальный предприниматель (ИП) ведет (собирается вести) розничную торговлю, введена ПСН;

– соблюдены все критерии признания плательщиком ПСН;

– между ИП и покупателем заключен договор розничной купли-продажи товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

Оформление товарных накладных (счетов-фактур) покупателям-организациям само по себе не свидетельствует об оптовом характере реализации товара (письмо Минфина России № 03-11-12/36 от 25 марта 2013 г.);

– розничная торговля организована через:

– объекты стационарной торговой сети без торгового зала (в т. ч. через торговые автоматы);
– и (или) объекты стационарной торговой сети, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 кв.м (либо меньшую величину, установленную региональным законом);
– и (или) через объекты нестационарной торговой сети (развозная и разносная торговля);

– количество объектов розничной торговли и (или) их общая площадь не превышает ограничения, установленного в региональном законе (если оно было введено в конкретном субъекте РФ) (пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: пп. 45-46 п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

Не имеет значения статус покупателя и способ оплаты покупки.

Применяя ПСН по розничной торговле, допустимо одновременно размещать информацию об ассортименте товаров в сети Интернет (в т. ч. с использованием специального терминала, установленного непосредственно в объекте торговой сети, или же при дистанционной торговле через интернет-магазин). При этом в любом случае получение (выдача) товаров должно проводиться через объекты стационарной торговой сети.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/43120 от 22 мая 2020 г., № 03-11-11/40049 от 3 июня 2019 г., № 03-11-12/50419 от 7 августа 2017 г.

Нюансы ПСН для отдельных видов торговли

К розничной торговле в целях применения ПСН не относится, в частности, реализация (передача):

– товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений, а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети (интернет-магазины, интернет-сайты (письмо Минфина России № 03-11-11/19095 от 17 марта 2021 г.)), когда договор розничной купли-продажи заключается вне стационарных объектов торговли.

В частности, ИП, который торгует в розницу товарами по образцам, выставленным в офисе, и отпускает товары со склада поставщика, применять ПСН не вправе (письмо Минфина России № 03-11-11/674 от 16 января 2015 г.). Вместе с тем если в торговлю будет вовлечен объект стационарной торговой сети (например, розничный магазин), то такой вариант на ПСН возможен;

– товаров на основании договоров поставки (по государственным (муниципальным) контрактам) (письма Минфина России № 03-11-12/76427 от 20 декабря 2016 г., № 03-11-12/25371 от 29 апреля 2016 г., № 03-11-11/2018 от 26 января 2015 г., № 03-11-12/36 от 25 марта 2013 г.);

– продукции собственного производства (изготовления).

Сбыт кулинарной продукции (кондитерских изделий, напитков) собственного производства может облагаться в рамках ПСН, но как услуги общественного питания.

К продукции собственного производства (изготовления) не относится продукция, изготовленная другой стороной из давальческого сырья ИП. Поэтому в отношении розничной торговли такой продукцией может применяться ПСН при условии, что давалец сырья не участвует в производственном процессе изготовления продукции (письмо Минфина России № 03-11-12/21663 от 4 апреля 2018 г.);

– подакцизных товаров, перечисленных в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ, а именно:

– легковых автомобилей;
– мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
– автомобильного бензина;
– дизельного топлива;
– моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
– прямогонного бензина.

Розничная торговля товарами, облагаемые акцизами согласно иным нормам, может переводиться на ПСН при соблюдении всех необходимых условий.

Например, розничная торговля алкогольной и табачной продукцией (письмо Минфина России № 03-11-11/116986 от 30 декабря 2020 г., пп. "а" п. 1 приложения к письму Минфина России № 03-11-03/4/116148 от 29 декабря 2020 г.).

При этом необходимо учитывать, что ИП могут заниматься продажей в розницу алкогольных напитков только в виде пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи с соблюдением ряда ограничений (п. 1, 10, пп. 9 п. 2 ст. 16 Федерального закона № 171-ФЗ от 22 ноября 1995 г., письма Минфина России № 03-11-11/77495 от 3 сентября 2020 г., № 03-11-12/4729 от 29 января 2018 г.). Что касается разрешенной для ИП-сельхозтоваропроизводителей торговли винами (в т. ч. игристыми (шампанским)) их собственного производства, то она не подпадает под ПСН именно в качестве розничной торговли, так как относится к деятельности по реализации продукции собственного изготовления;

– продуктов питания и напитков (включая алкогольные), как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания.

Данный вид деятельности может облагаться в рамках ПСН, но как услуги общественного питания.

Вместе с тем при реализации таких покупных товаров (в т. ч. алкоголя) через объекты торговли применение ПСН с розницы возможно;

– газа;

– грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;

– лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

– следующих видов товаров, подлежащих обязательной маркировке:

– предметов одежды, принадлежностей к ней, прочих изделий из натурального меха, коды которых поименованы в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 787 от 11 августа 2016 г.

В соответствии с ним маркировке подлежат предметы одежды из натурального меха (норки, нутрии, песца, лисицы, кролика, зайца, енота, овчины и других видов меха) по товарной позиции 4303 ТН ВЭД ЕАЭС (группа 43). К данной товарной позиции относятся все предметы одежды, изготовленные из натурального меха; других материалов, имеющих подкладку из натурального меха; других материалов, у которых натуральный мех прикреплен с наружной стороны (кроме случаев, когда мех является только отделкой). Мех считается использованным лишь в качестве отделки, если он, например, составляет воротник и отвороты (при условии, что воротник и отвороты не увеличены до такой степени, что превращаются в целую пелерину или болеро), манжеты или оторочку карманов, юбок, пальто и т.д.
В данную товарную позицию не включаются также, в частности, перчатки, рукавицы и митенки из кожи и натурального меха (товарная позиция 4203), головные уборы и их части (группа 65), игрушки, игры и спортивный инвентарь (группа 95);

– обувных товаров, коды которых поименованы в п. 9 Перечня, утв. Распоряжением Правительства РФ № 792-р от 28 апреля 2018 г.;

– лекарственных препаратов медицинского назначения, подлежащих обязательной маркировке по Федеральному закону № 61-ФЗ от 12 апреля 2010 г.

Внимание! В конце октября 2020 года маркировка лекарств в аптечном и дистрибьюторском сегментах переведена на уведомительный (а не разрешительный) режим работы (в частности, в системе мониторинга реализован новый функционал – возможность безакцептной приемки товара получателем) (Информация Минпромторга России от 24 октября 2020 г., информационное письмо Росздравнадзора № 01И-2007/20 от 23 октября 2020 г.). Однако это не означает отмену этой системы маркировки или перенос сроков введения обязательной маркировки. Соответственно, данное нововведение не влияет на запрет применения ПСН в этой сфере.

При розничной торговле на ПСН другими товарами (в т. ч. подлежащими маркировке, но не запрещенными к продаже с применением этого режима) применение спецрежима в отношении них можно продолжить. Например, при реализации в одной точке розничной торговли товаров, подлежащих маркировке (по которым право на ПСН утрачено) и не подлежащих маркировке, можно применять две системы налогообложения: по товарам, не подлежащим маркировке, – ПСН, а по товарам, подлежащим маркировке и запрещенным к продаже с применением патента, – УСН или ОСНО. При этом потребуется организовать раздельный учет.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/30230 от 21 апреля 2021 г., № 03-11-09/95030 от 6 декабря 2019 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/25905 от 16 декабря 2019 г.), Информация УФНС России по Хабаровскому краю от 24 декабря 2019 г.

Подтверждение: пп. 1 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

Объекты торговой сети

На ПСН переводится розничная торговля через объекты стационарной (без торгового зала или с залом определенной площади) и нестационарной торговой сети (пп. 45-46 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

Подтверждением принадлежности объекта к стационарной или нестационарной торговой сети служат инвентаризационные и правоустанавливающие документы, содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и др.) (п. 4 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

Cтационарная торговая сеть

Стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях).

1. Объекты стационарной торговой сети с торговыми залами – это объекты торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.

К этой группе торговых объектов относятся:
– магазин – специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
– павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Площадь данных объектов не должна превышать 150 кв.м по каждому из них (либо меньшую величину, установленную региональным законом). Причем площадь торгового зала – это часть магазина (павильона), которая состоит из следующих площадей:
– занятых оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров;
– предназначенных для проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
– контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
– рабочих мест обслуживающего персонала;
– проходов для покупателей.
К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам относятся, например, договоры купли-продажи, аренды или субаренды, выписка из ЕГРН, подтверждающая регистрацию права собственности, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации и т.д.

2. Объекты стационарной торговой сети без торговых залов – это объекты торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях):
– не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений;
– используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся:
– розничный рынок, ярмарка;
– киоск – строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;
– палатка – сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;
– торговые автоматы;
– другие аналогичные объекты (например, расположенные внутри торговых центров и комплексов).

По вопросу отнесения склада к этой категории торговых объектов единая точка зрения контролирующих ведомств не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/92059 от 15 ноября 2021 г.: склад не указан в перечне торговых объектов, применяемом в целях пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, поэтому применение ПСН в отношении торговой деятельности в нем не предусмотрено. Отметим, что данной позиции Минфин России придерживался и годом ранее (письмо № 03-11-11/101549 от 20 ноября 2020 г.), когда пп. 7 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ еще не был дополнен словами "и другие аналогичные объекты".
Мнение ФНС России в письме № СД-4-3/2355 от 25 февраля 2021 г.: под "другими аналогичными объектами", указанными в пп. 7 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, понимаются торговые объекты, соответствующие понятию, установленному ст. 2 Федерального закона № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г. Им соответствуют любые торговые объекты, расположенные в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), например в административных (офисных) зданиях, складах.

Подтверждение: пп. 2-9 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № КВ-4-3/21216 от 23 декабря 2020 г.

Нестационарная торговая сеть

Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая:
– на принципах развозной и разносной торговли;
– а также через иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Развозная торговля – это торговля вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Разносная торговля – это торговля вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. Она ведется с рук, с лотка, из корзин и ручных тележек.

Подтверждение: пп. 10-12 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

Другие объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети, – это все прочие объекты нестационарной торговли, не относящиеся к перечисленным в п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

Мнение Минфина России, ФНС России: ИП, которые ведут розничную торговлю через не поименованные в п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ объекты нестационарной торговой сети (боксы, контейнеры и другие аналогичные объекты торговли), расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, применять ПСН не вправе. То есть фактически для целей применения ПСН к объектам нестационарной торговой сети, в отношении которых может применяться данный спецрежим, относятся только объекты развозной и разносной торговли.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-09/22399 от 13 мая 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/10161 от 27 мая 2014 г.).

Другие вопросы по теме