Как российской организации сообщать в налоговую инспекцию о российских обособленных подразделениях?

Сообщать нужно в порядке и в сроки, установленные пп. 3, 3.1 п. 2, пп. 7 п. 3.4 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Организации должны подавать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения сообщения со следующей информацией:
– о созданных на территории России обособленных подразделениях;
– об изменениях в ранее представленных сведениях об обособленных подразделениях;
– о прекращении деятельности через обособленные подразделения (об их закрытии);
– о наделении обособленного подразделения, которому открыт счет в банке, полномочиями начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу граждан.

Создание обособленного подразделения

Что такое обособленное подразделение (в целях налогового законодательства) и каковы условия его признания таковым, определено в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ. Подразделение, не обладающее всеми необходимыми признаками, указанными в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, не признается обособленным подразделением. Поэтому сообщать о нем не нужно.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/1/47702 от 18 августа 2015 г.

О созданных на территории России обособленных подразделениях (за исключением филиалов и представительств) организации обязаны сообщить в налоговую инспекцию по своему месту нахождения в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения (пп. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Этот срок исчисляется с начала ведения деятельности организации через соответствующее обособленное подразделение (письмо Минфина России № 03-02-07/1/9377 от 19 февраля 2016 г.).

Сообщение в этом случае подается по форме № С-09-3-1, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/632 от 4 сентября 2020 г. Оно подается без приложения каких-либо документов.

Налоговым законодательством не предусмотрены случаи освобождения от данной обязанности (письмо Минфина России № 03-02-07/1/26037 от 18 апреля 2018 г.).

О создании новых филиалов (представительств) дополнительно сообщать не нужно, поскольку сведения о них должны быть указаны в ЕГРЮЛ (т.е. подлежат государственной регистрации) (п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, при создании каждого филиала (представительства) организация должна сообщить в налоговую инспекцию (регистрирующее ведомство) и зарегистрировать изменения сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г.).

Постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения (кроме филиалов и представительств) производится налоговой инспекцией на основании сообщения, поданного организацией. Постановка на учет по месту нахождения филиала или представительства производится налоговой инспекцией самостоятельно на основании сведений из ЕГРЮЛ.
Подтверждение: абз. 1 п. 4 ст. 83, абз. 2 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ.

Признавать факт наличия обособленного подразделения для целей налогового законодательства нужно даже в том случае, когда места нахождения организации и обособленного подразделения подведомственны одной налоговой инспекции. Ведь обязанность организаций сообщать о создании каждого обособленного подразделения возникает независимо от того, находятся они на территории одного или нескольких муниципальных образований, подведомственны одной или нескольким налоговым инспекциям, в которых организация уже состоит на учете по месту своего нахождения.
Однако налоговая инспекция может поставить организацию на учет по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений (которое организация определит самостоятельно), если в одном муниципальном образовании, подведомственном разным налоговым инспекциям, расположены сразу несколько обособленных подразделений.
Подтверждение: п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/56159 от 26 июля 2019 г., № 03-02-07/1/61934 от 25 октября 2016 г., № 03-02-07/1/12946 от 17 апреля 2013 г., № 03-02-07/1-314 от 2 сентября 2011 г.

Изменение сведений об обособленном подразделении

Если сведения об обособленном подразделении, ранее поданные в налоговую инспекцию, изменились, о них необходимо сообщить в налоговую инспекцию в течение трех рабочих дней со дня изменения соответствующих сведений (пп. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Сообщение в этом случае подается по форме № С-09-3-1, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/632 от 4 сентября 2020 г.

Прекращение деятельности через обособленное подразделение

Обо всех обособленных подразделениях на территории России (включая филиалы и представительства), деятельность через которые прекращается (которые закрываются организацией), нужно сообщить:
– в регистрирующее ведомство (налоговую инспекцию) – в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о прекращении деятельности через филиал, представительство. Помимо этого туда же должны быть представлены другие документы, необходимые для регистрации изменений в сведениях, содержащихся в ЕГРЮЛ;
– в налоговую инспекцию по месту нахождения организации – в течение трех рабочих дней со дня прекращения деятельности через иное обособленное подразделение.
Подтверждение: пп. 3.1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Сообщение в этом случае подается по форме № С-09-3-2, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/632 от 4 сентября 2020 г.

Наделение (лишение) обособленного подразделения полномочиями начислять и производить выплаты и вознаграждения гражданам

Если организация, которая является плательщиком страховых взносов, наделяет (лишает) свое российское обособленное подразделение (включая филиал, представительство) со счетом в банке полномочиями начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу граждан, то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию. Сделать это необходимо в течение одного месяца со дня наделения (лишения) подразделения соответствующими полномочиями. Форма (формат) соответствующего сообщения утверждена Приказом ФНС России № ЕД-7-14/632 от 4 сентября 2020 г.
Подтверждение: пп. 7 п. 3.4 ст. 23 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-11/5185 от 8 ноября 2016 г.

Исполнять данную обязанность нужно в отношении обособленных подразделений, которые наделяются (лишаются) указанными полномочиями с 2017 года (ч. 2 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г., письмо Минфина России № 03-15-07/9512 от 20 февраля 2017 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/4047 от 6 марта 2017 г.).

Если обособленное подразделение было поставлено на учет в качестве страхователя до 2017 года, то сообщать о наделении его полномочиями не нужно, так как действует старый порядок в отношении уплаты страховых взносов и сдачи отчетности. При этом такое обособленное подразделение с 2017 года можно лишить указанных полномочий, сообщив об этом в налоговую инспекцию.
Если обособленное подразделение не было поставлено на учет в качестве страхователя до 2017 года (например, не имело отдельного баланса и, соответственно, не отвечало признакам самостоятельности), но фактически оно начисляет вознаграждения в пользу граждан, то необходимо сообщить в налоговую инспекцию о наделении его соответствующими полномочиями либо лишить его таких полномочий и прекратить фактическое начисление им вознаграждений.
Представление расчетов и уплата страховых взносов организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможно в случае, если она самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-06/70094 от 25 октября 2017 г., № 03-15-07/9512 от 20 февраля 2017 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/4047 от 6 марта 2017 г., № 03-01-15/3482 от 25 января 2017 г., ФНС России № БС-4-11/993 от 23 января 2017 г.

Мнение ФНС России: если организация в установленном порядке не сообщила в налоговую инспекцию о наделении обособленного подразделения соответствующими полномочиями, то уплачивать страховые взносы и представлять расчеты следует по месту нахождения организации (письмо № ГД-4-11/22748 от 9 ноября 2017 г.).

Уведомление о наделении (лишении) обособленного подразделения соответствующими полномочиями в общем случае нужно представить в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Однако в отношении уведомления о лишении обособленного подразделения соответствующих полномочий, если до 1 января 2017 года оно состояло на учете как страхователь, это потребуется сделать в том числе по месту нахождения такого подразделения (письмо Минфина России № 03-15-07/9512 от 20 февраля 2017 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/4047 от 6 марта 2017 г.).

Обязанность сообщать о наделении своего обособленного подразделения соответствующими полномочиями корреспондирует с постановкой такого подразделения на учет как страхователя (пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., пп. 2 п. 1 ст. 2.3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.). В частности, наличие банковского счета у ОП необходимо для регистрации в ФСС России по месту нахождения обособленного подразделения (письмо Минфина России № 03-15-06/102593 от 27 декабря 2019 г.).

Способы подачи сообщения

Сообщение об обособленных подразделениях на территории России можно:
– представить в налоговую инспекцию лично или через представителя;
– направить по почте заказным письмом;
– передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). В этом случае его нужно заверить усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП). Порядок представления документов в электронном виде утвержден Приказом ФНС России № ЕД-7-2/448 от 16 июля 2020 г.;
– передать через информационный ресурс "Личный кабинет налогоплательщика – юридического лица", размещенный на официальном сайте ФНС России;
– направить через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (МФЦ).
Подтверждение: п. 7 ст. 23, п. 5.1 ст. 84 Налогового кодекса РФ.

Особенности учета иностранных организаций (в т. ч. по месту ведения деятельности через обособленное подразделение на территории России) утверждены Приказом Минфина России № 293н от 28 декабря 2018 г.

Другие вопросы по теме