Какая ответственность предусмотрена за непредставление (несвоевременное представление) декларации (расчета по страховым взносам)?

Предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении организации или индивидуального предпринимателя (как плательщика налога (сбора, страховых взносов), так и налогового агента);
– административная – в отношении должностных лиц организации-плательщика (налогового агента).
Если непредставление декларации (расчета) по налогу (сбору, страховым взносам) при исполнении обязанности по расчету налога (сбора, страховых взносов) привело к его неуплате или неудержанию (налоговым агентом), это может стать основанием для привлечения к уголовной ответственности должностных лиц организации, ИП и (или) работающих на него ответственных лиц.

Кроме того, за несвоевременное представление декларации (расчета по страховым взносам) налоговая инспекция может применить меры обеспечительного характера, в частности – вынести решение о приостановлении (блокировке) операций по банковским счетам, а также переводов электронных денежных средств организации или индивидуального предпринимателя (п. 3, 3.2, 11 ст. 76 Налогового кодекса РФ).

Однако это не касается:

– деклараций (расчетов), представленных по итогам отчетного, а не налогового периода (например, декларации по налогу на прибыль за I квартал) (письмо Минфина России № 03-11-03/2/48777 от 19 августа 2016 г.).
Исключение – расчет по страховым взносам. В отношении несвоевременной сдачи (непредставления) указанной "промежуточной" отчетности действуют меры ответственности, поэтому по аналогии могут применяться и меры обеспечительного характера в виде блокировки счета;

– деклараций (расчетов), в отношении которых истек срок исковой давности для вынесения решения о блокировке (пп. 1 п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ).

При наличии смягчающих обстоятельств размеры налоговой и административной ответственности могут быть снижены (пп. 4 п. 5 ст. 101, п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 4.1, ст. 4.2 КоАП РФ).

При определении срока, в который должна быть подана декларация (расчет), нужно учитывать, что если последний день этого срока приходится на выходной (нерабочий или нерабочий праздничный) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Данное правило распространяется и на нерабочие праздничные дни, которые установлены региональными органами власти субъектов РФ в соответствии с законодательством.
Подтверждение: п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СА-4-7/22585 от 31 октября 2014 г.

Декларации (расчеты) по налогам (сборам, страховым взносам) должны быть представлены в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика (плательщика страховых взносов) (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Если место нахождения организации (место жительства ИП) изменяется, то она снимается с учета по прежнему адресу и встает на учет в налоговой инспекции по новому адресу (п. 4 ст. 84 Налогового кодекса РФ). Датой постановки на учет является дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). С этого момента декларации подаются по новому месту учета (п. 3.6.3, 3.8.1 Порядка, утв. Приказом МНС России № БГ-3-09/178 от 3 марта 2004 г.).

Налоговая ответственность: за непредставление (несвоевременное представление) декларации (расчета) по налогам (сборам, страховым взносам) налоговая инспекция может оштрафовать организацию (ИП) в размере 5 процентов от не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), которая подлежит уплате (доплате) в бюджет на основании данной декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом размер штрафа ограничен: он не может превышать 30 процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), заявленного в декларации (расчете), и быть меньше 1000 руб.

Следует учитывать, что указанная налоговая ответственность предусмотрена в отношении:
– плательщиков налогов (страховых взносов) (даже если указанное нарушение допущено представителем налогоплательщика (например, организацией, оказывающей бухгалтерские услуги, которая уполномочена представлять налоговую отчетность));
– организаций и индивидуальных предпринимателей, исполняющих обязанности налогового агента;
– иных лиц, обязанных подавать декларации.

Подтверждение: ст. 119 Налогового кодекса РФ, п. 24 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г., письмо Минфина России № 03-02-08/59759 от 13 октября 2016 г.

При этом в отношении расчета по страховым взносам (РСВ) существуют определенные особенности. Ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ может возникнуть, даже если данный расчет представлен в налоговую инспекцию страхователем своевременно, но при этом содержит ошибки или расхождения между определенными показателями.

О выявленных ошибках (несоответствиях) страхователь узнает из уведомления, составленного налоговой инспекцией по форме, содержащейся в приложении № 63 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/628 от 7 ноября 2018 г. Направляется оно в следующие сроки:
– не позднее рабочего дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме;
– в течение 10 рабочих дней, следующих за днем, когда расчет получен на бумажном носителе.

На исправление ошибок, неточностей или расхождений предусмотрено:
– пять рабочих дней – с даты направления инспекцией электронного уведомления об устранении несоответствий (ошибок);
– 10 рабочих дней – при направлении уведомления на бумаге.

Если страхователь в указанные сроки представит расчет, в котором устранены выявленные налоговой инспекцией расхождения, то ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ не наступит. В противном случае применяются меры ответственности.

Подтверждение: абз. 2, 3 п. 7 ст. 431, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Штраф перечисляется по КБК 182 1 16 05160 01 0002 140 (приложение № 4 к Приказу Минфина России № 99н от 8 июня 2020 г.).

Меры ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ применяются с учетом следующих особенностей:

1. Сумму неуплаченного налога, на основании которой рассчитывается величина штрафа, налоговая инспекция определяет на дату, установленную для уплаты налога, а не на дату, установленную для сдачи соответствующей декларации. В отношении расчета по страховым взносам действует иной порядок.

2. Организация (ИП) может быть привлечена к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление декларации (расчета) только после проведения камеральной проверки данной декларации (расчета). Это объясняется тем, что по итогам камеральной проверки подтверждается (устанавливается) сумма налога (страховых взносов) к уплате (доплате) на основе декларации (расчета), а следовательно, и размер штрафа.
Подтверждение: п. 1.6 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.

3. Если сумма к уплате (доплате) по декларации (расчету) составляет 0 руб. или на момент определения суммы неуплаченного налога (страховых взносов) недоимка по нему отсутствует, то штраф взыскивается в минимальном размере (1000 руб.) (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письма ФНС России № ГД-4-11/22730 от 9 ноября 2017 г., № БС-4-11/12623 от 30 июня 2017 г., Минфина России № 03-02-08/6944 от 16 февраля 2015 г.).

4. Если максимальный размер штрафа (30 процентов от неуплаченной суммы налога (страховых взносов)) меньше, чем его минимальный размер (1000 руб.), то штраф взыскивается в минимальном размере (письмо Минфина России № 03-02-08/39 от 12 апреля 2012 г.).

5. При наличии смягчающих обстоятельств, установленных п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ, налоговая инспекция или суд могут уменьшить минимальную сумму штрафа (1000 руб.) не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ, п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письмо Минфина России № 03-02-08/35141 от 18 июня 2015 г.).

6. При нарушении срока представления налоговой декларации (расчета) и способа ее представления в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) налоговая инспекция может привлечь к ответственности одновременно по ст. 119 и 119.1 Налогового кодекса РФ (п. 1.7 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.).

7. Организацию (ИП) нельзя привлекать к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление (несвоевременное представление) по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей вне зависимости от того, как поименован этот документ в Налоговом кодексе РФ (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письма ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г., № СА-4-7/17536 от 30 сентября 2013 г.). Вместе с тем в данном случае возможно возникновение ответственности за непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для проведения налогового контроля, по ст. 126 Налогового кодекса РФ и ст. 15.6 КоАП РФ (например, в отношении декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода).
Однако это неприменимо к расчету по страховым взносам, сдаваемому по итогам отчетных периодов. Ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена в том числе за несвоевременную сдачу "промежуточного" расчета (Решение ФНС России № СА-4-9/16407 от 19 августа 2019 г., письма ФНС России № ГД-4-11/22730 от 9 ноября 2017 г., № ПА-4-11/25567 от 30 декабря 2016 г.).

8. Организацию (ИП) нельзя привлекать к ответственности в случае истечения срока давности привлечения к ответственности за совершение данного налогового правонарушения (ст. 109 Налогового кодекса РФ). Срок давности привлечения к налоговой ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ составляет три года со дня совершения правонарушения (ст. 113 Налогового кодекса РФ). При этом днем совершения правонарушения является день, следующий за последним днем подачи декларации (расчета), установленным законодательством (Постановление Президиума ВАС РФ № 13447/10 по делу № А72-19041/2009 от 22 февраля 2011 г.).

Административная ответственность: за непредставление (несвоевременное представление) декларации (расчета) по налогам (сборам, страховым взносам) суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь должностное лицо (например, руководителя) организации к ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб.
Подтверждение: ст. 15.5, ч. 1 ст. 23.1, п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ, п. 1.8 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.

Данное нарушение не является длящимся, поэтому срок давности привлечения к административной ответственности по данному основанию составляет один год со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5, п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ, п. 14 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 5 от 24 марта 2005 г., письмо УФНС России по г. Москве № 09-14/69183 от 4 августа 2006 г.).

При этом необходимо учитывать, что в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены особые условия применения мер административной ответственности.

Вопрос о том, можно ли привлечь должностное лицо к ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ за непредставление (несвоевременное представление) по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, если в Налоговом кодексе РФ он поименован декларацией, законодательно не урегулирован. Вместе с тем в данном случае возможно возникновение ответственности за непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для проведения налогового контроля, по ст. 15.6 КоАП РФ (например, в отношении декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода).

Индивидуальные предприниматели по упомянутым выше основаниям ст. 15.5 и 15.6 КоАП РФ как должностные лица к административной ответственности не привлекаются. Причем это справедливо и в тех случаях, когда ИП лично осуществляет права и обязанности должностных лиц в своем бизнесе (руководителя, главного бухгалтера и т.п.).
Подтверждение: примечание к ст. 15.3 КоАП РФ, п. 23 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г.

Административный штраф за непредставление (несвоевременное представление) необходимо перечислить по КБК 182 1 16 01151 01 0005 140 (приложение № 4 к Приказу Минфина России № 99н от 8 июня 2020 г.).

Кроме того, если непредставление декларации (расчета) по налогу (сбору, страховым взносам) при исполнении обязанности по исчислению налога (сбора, страховых взносов) привело к его неуплате (уклонению от уплаты) или неудержанию (налоговым агентом), это может стать основанием для привлечения к уголовной ответственности должностных лиц (работающих ответственных лиц) как плательщика налога (сбора, страховых взносов), так и налогового агента (ст. 198, 199, 199.1 Уголовного кодекса РФ).

При этом уклонение от уплаты налогов (сборов) или неудержание (неперечисление) налога налоговым агентом возможно только с прямым умыслом. В частности, если налогоплательщик не представил декларацию (в т. ч. в случаях подачи в налоговую инспекцию заявления о дополнении и изменении декларации после истечения срока ее подачи), но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора необходимую сумму уплатил (п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 Уголовного кодекса РФ), то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ, отсутствует.
Подтверждение: п. 8, 17 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 48 от 26 ноября 2019 г.

К уголовной ответственности по ст. 199 Уголовного кодекса РФ могут быть привлечены:
– лица, уполномоченные в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы, представляемые в налоговые органы организацией-плательщиком. К ним относится руководитель организации-плательщика либо ее уполномоченный представитель (например, главный бухгалтер);
– лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации-плательщика.
Подтверждение: п. 7 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 48 от 26 ноября 2019 г.
Эти выводы можно распространить и на субъекты ответственности по ст. 198, 199.1 Уголовного кодекса РФ.

Данный порядок привлечения к ответственности не применяется в отношении расчета по форме 4-ФСС, предназначенного для отражения взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Другие вопросы по теме