Какие есть региональные льготы?

Есть региональные льготы различных видов, которые распространяются на все имущество отдельных организаций, на имущество конкретных видов или имущество, используемое в определенных целях. Субъекты РФ устанавливают их самостоятельно, закрепляя в региональных нормативных актах. Также в некоторых регионах может быть установлена пониженная ставка налога на имущество организаций, которая формально льготой не является, но тоже уменьшает сумму налога по сравнению с общими ставками налога на имущество.
Подтверждение: п. 2 ст. 372, ст. 380 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: льготы действуют в отношении объектов, которые формируют объект налогообложения (т.е. в отношении недвижимого имущества).

Применение налоговых льгот – право, а не обязанность (пп. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ).

Виды льгот

Применение региональных льгот устанавливают субъекты РФ, закрепляя их и основания для их применения в региональных нормативных актах (например, в Законе Московской области или Законе Пермского края).

При этом есть:

– две общие региональные льготы: по полному освобождению от налога вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность (ее высокий класс), и имущества, расположенного в российской части (секторе) дна Каспийского моря, используемого при разработке морских месторождений углеводородного сырья (п. 21, 24 ст. 381 Налогового кодекса РФ). Они закреплены федеральным законодательством, но применяются не по всей России, а только в тех субъектах РФ, где принят такой региональный закон либо внесены соответствующие изменения в ранее действовавший закон, регулирующий применение льгот по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 381.1 Налогового кодекса РФ);

– и региональные льготы, все правила применения которых устанавливаются субъектом РФ: круг плательщиков, которые могут ею воспользоваться, объекты недвижимости, на которые она распространяется, условия и основания ее применения и т.д. (абз. 2 п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ). При этом субъект РФ не вправе устанавливать льготы в зависимости от формы собственности или места происхождения капитала, а также льготы, которые носят индивидуальный характер (п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ).

Региональные льготы могут быть таких видов:

– полное освобождение от налога определенных организаций в отношении всего принадлежащего им имущества.

Например, в г. Санкт-Петербурге от налогообложения освобождены организации, основной вид деятельности которых – изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств их реабилитации (пп. 1 п. 1 ст. 4.1 Закона Санкт-Петербурга № 684-96 от 26 ноября 2003 г.);

– полное освобождение от налога конкретного вида имущества или имущества, которое используется в определенных целях.

Например, в Московской области льготируются некоторые здания и сооружения, используемые для образовательного процесса, и их инженерная инфраструктура (пп. 1 п. 3 ст. 26.7 Закона Московской области № 151/2004-ОЗ от 24 ноября 2004 г., ст. 3 Закона Московской области № 150/2003-ОЗ от 21 ноября 2003 г.). Общие региональные льготы, установленные п. 21, 24 ст. 381 Налогового кодекса РФ, тоже относятся к такому виду льгот;

– частичное уменьшение суммы налога к уплате для определенных категорий организаций и (или) вида имущества.

Например, в Московской области организации народных художественных промыслов, соответствующие некоторым условиям, вправе уплачивать 50 процентов рассчитанной суммы налога на имущество (пп. 2 п. 2 ст. 19 Закона Московской области № 151/2004-ОЗ от 24 ноября 2004 г., ст. 3 Закона Московской области № 150/2003-ОЗ от 21 ноября 2003 г.);

– частичное уменьшение ставки налога для имущества, используемого для определенных целей, при соблюдении дополнительных условий (не следует путать этот вид льготы с пониженной ставкой налога на имущество, установленной на региональном уровне).

Например, в Московской области некоторые организации могут на 50 процентов снизить себе ставку налога по имуществу, используемому для проведения выставок, при соблюдении дополнительных условий.
Подтверждение: п. 2 ст. 26.16 Закона Московской области № 151/2004-ОЗ от 24 ноября 2004 г.

Нюансы льготы для объектов с высокой энергоэффективностью (ее высоким классом)

Вновь вводимые в эксплуатацию объекты с высокой энергетической эффективностью или высоким классом энергетической эффективности освобождаются от налога на три года со дня их постановки на учет (п. 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ).

Речь идет именно об имуществе, вновь вводимом в оборот (в эксплуатацию), которого ранее в обороте не было (ранее не эксплуатировалось). Если приобретен объект, уже бывший в эксплуатации, данная льгота не применяется (письмо Минфина России № 03-05-05-01/80552 от 5 декабря 2017 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/24044 от 28 ноября 2017 г.).

С 1 января 2018 года льгота является региональной и применяется в тех субъектах РФ, которые приняли соответствующий закон. При этом распространяется она только на объекты, поставленные на учет с 1 января 2018 года.

Если до 2018 года организация применяла эту льготу, когда та была федеральной, то можно и дальше льготировать имущество, поставленное на учет до 1 января 2018 года, пока не истекут три года со дня его постановки на учет. Право на применение "старой" федеральной льготы в этом случае сохраняется независимо от того, вводит субъект РФ аналогичную региональную льготу на своей территории или нет.

Подтверждение: п. 1 ст. 381.1 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-07-01/12857 от 25 февраля 2019 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/3728 от 1 марта 2019 г.), № 03-05-05-01/74399 от 17 октября 2018 г.

К имуществу можно применить льготу по п. 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ, если оно соответствует одному из следующих условий:

1) имеет высокую энергоэффективность согласно Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ № 600 от 17 июня 2015 г. (при этом класс энергоэффективности не определяется);

2) для него законодательно предусмотрено определение классов энергоэффективности. В соответствии с Федеральным законом № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. классы энергоэффективности определяются для:

– товаров.

Класс энергоэффективности определяют производитель и импортер по Правилам, утв. Приказом Минпромторга России № 357 от 29 апреля 2010 г., и принципам, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ № 1222 от 31 декабря 2009 г. (п. 4 ст. 10 Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г.). Класс энергоэффективности при этом указывается в технической документации товара, в их маркировке, на этикетках.
Льгота применяется по товарам классов наибольшей энергетической эффективности – А (А+, А++).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/10868 от 26 февраля 2016 г., ФНС России № БС-4-11/7889 от 29 апреля 2013 г.;

– многоквартирных домов (в т. ч. квартир в них и иных помещений, являющихся неотъемлемой частью дома).

Класс энергоэффективности определяется по Правилам, утв. Приказом Минстроя России № 399/пр от 6 июня 2016 г. (п. 1-2 ст. 12 Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г., п. 2 Требований, утв. Постановлением Правительства РФ № 2035 от 7 декабря 2020 г.).
Льготу можно применять, только если на объекты оформлен энергетический паспорт, подтверждающий высокий класс энергоэффективности (п. 18 Правил, утв. Приказом Минстроя России № 399/пр от 6 июня 2016 г.). Если на дату постановки объекта на бухучет энергетического паспорта нет, льготу применять нельзя, даже если получить этот документ позже (письма Минфина России № 03-05-05-01/78443 от 27 ноября 2017 г., № 03-05-04-01/32877 от 29 мая 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/10228 от 30 мая 2017 г.)).
Льгота применяется по домам классов наибольшей энергоэффективности – А (А+, А++) (п. 25 Правил, утв. Приказом Минстроя России № 399/пр от 6 июня 2016 г.).

Для другой недвижимости (не многоквартирных домов) нет отдельных правил или требований определять класс энергоэффективности. Применять правила, установленные для многоквартирных домов, по аналогии к иным объектам недопустимо. Поэтому на коммерческую недвижимость (например, торгово-административные комплексы), нежилые помещения льгота не распространяется.
Общее указание на то, что здания, строения, сооружения должны соответствовать требованиям энергоэффективности, не приравнивается к требованию установить класс энергоэффективности.

Подтверждение: п. 21 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-05-01/22223 от 1 апреля 2019 г., № 03-05-05-01/81793 от 14 ноября 2018 г., № 03-05-04-01/19875 от 5 апреля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/6430 от 6 апреля 2017 г.), ФНС России № БС-4-21/17756 от 12 сентября 2018 г., № БС-4-21/7840 от 24 апреля 2018 г., определения Конституционного суда РФ № 1832-О от 2 июля 2019 г., Верховного суда РФ № 309-КГ18-12770 от 30 ноября 2018 г., № 309-КГ18-5076 от 3 августа 2018 г., п. 5 Обзора правовых позиций судов, который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/13130 от 9 июля 2018 г. (в части применения льготы по различным видам недвижимости в период действия прежних правил и требований энергоэффективности (класса энергоэффективности)) – выводы писем и судебных решений верны и сейчас.

Проверьте льготы прошлых лет

С 2019 года движимое имущество выведено из объекта налогообложения.

До 2019 года действовала льгота в отношении движимого имущества, которое признавалось объектом налогообложения и было принято на учет с 1 января 2013 года. С 1 января 2018 года движимое имущество льготировалось на региональном уровне либо в отношении него ставка налога была ниже обычной, а до этой даты льгота была федеральная. При этом действовало исключение: под преференции не подпадало имущество, полученное от взаимозависимого лица или при реорганизации (ликвидации) организации. Например, в 2013 году организация произвела автомобили, не подлежащие налогообложению, и передала их своим дочерним компаниям для сдачи в лизинг. В итоге "дочки" неправомерно утрачивали льготу, хотя никакого злоупотребления правом на ее применение не происходило.
В конце 2018 года Конституционный суд РФ постановил, что передача льготируемого имущества взаимозависимому лицу льготу не отменяет (Определение № 47-П от 21 декабря 2018 г., вывод которого приведен в п. 14 Обзора практики Конституционного суда РФ за 2018 год). ФНС России довела выводы суда до ИФНС на местах (п. 1 Обзора правовых позиций по вопросам налогообложения за IV квартал 2018 года от 10 января 2019 г., письмо ФНС России № БС-4-21/25985 от 29 декабря 2018 г.).

В схожих ситуациях плательщики вправе подать в ИФНС уточненные отчеты за прошлые периоды (2015-2017 годы) и вернуть или зачесть налоговую переплату, образовавшуюся из-за неприменения льготы (п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме