С каких доходов платить, если их получателем является нерезидент?

Платить нужно с доходов, полученных от источников в России (ст. 209 Налогового кодекса РФ). Исключение – доходы от источников в России, которые освобождены от налогообложения в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Россией с иностранным государством (ст. 7 Налогового кодекса РФ).

К доходам, полученным от источников в России, в частности, относятся:

– выплаты, полученные от российских организаций (индивидуальных предпринимателей), а также обособленных подразделений иностранных организаций в России (например, дивиденды и проценты от российских организаций (ИП) по договору займа, страховые выплаты при наступлении страхового случая от обособленного подразделения иностранной организации, пенсии, пособия, стипендии, полученные в соответствии с законодательством РФ, и др.).

Например, российская организация, выступающая в качестве заемщика по договору займа, при выплате процентов гражданину – резиденту Израиля будет являться налоговым агентом и должна удержать и уплатить НДФЛ в бюджет (п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
К доходам, полученным нерезидентом (в т. ч. в виде процентов по договору займа) от источников в России, применяется ставка НДФЛ 30 процентов.
Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 11 Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенной Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25 апреля 1994 г., взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от валовой суммы процентов.
Таким образом, с учетом положения Конвенции налог с доходов в виде процентов, выплачиваемых российской организацией (ИП) гражданину – резиденту Израиля, удерживается заемщиком (налоговым агентом) в России по ставке 10 процентов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/64136 от 21 августа 2019 г.;

– вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (в т. ч. по гражданско-правовому договору) или другое действие, выполненное в России;

– вознаграждения директоров и членов управления российской организацией при условии, что местом ее нахождения (управления) является Россия (независимо от места, где исполнялись управленческие обязанности и откуда производились выплаты);

– доходы от сдачи имущества, находящегося на территории России, в аренду и иного использования;

– доходы от использования авторских и смежных прав в России;

– доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории России, акций и иных ценных бумаг, долей в уставном капитале и прав требования, иного имущества в России;

– доходы от использования транспортных средств для перевозок в Россию, из России, по территории России;

– другие виды доходов, связанных с деятельностью на территории России.

Перечень доходов, которые относятся к полученным от источников в России, является открытым.
Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. Например, к таким доходам относятся, в частности:
– выплаты действительной стоимости доли, полученной гражданином при выходе из российской организации;
– денежные средства, полученные на счет в зарубежном банке физическим лицом – нерезидентом, в том числе являющимся гражданином России, в порядке дарения от другого физического лица – резидента России при условии, что даритель и одаряемый не являются членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (например, супругами).

Исключение – доходы из перечня необлагаемых выплат.

Подтверждение: п. 1, 2, 5 ст. 208, ст. 215, 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/40056 от 26 июня 2017 г., № 03-04-05/34618 от 16 июля 2014 г., ФНС России № БС-2-17/771 от 12 июля 2016 г.

Другие вопросы по теме