×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Должен содержать реквизиты, установленные законодательством.
Налоговый кодекс РФ устанавливает обязательные реквизиты для трех видов счетов-фактур:
– счетов-фактур, которые выставляются при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав;
– счетов-фактур, которые выставляются при получении оплаты, частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
– корректировочных счетов-фактур, которые выставляются при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Кроме того, особенности должны иметь счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), выставляемые на товары, прослеживаемые в рамках национальной системы прослеживаемости товаров (НСПТ). В частности, в их бумажные и электронные версии включены специальные реквизиты для этого (графы 12-13).
По непрослеживаемым товарам эти реквизиты не формируются (т.е. отсутствуют) в бумажных версиях счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и не заполняются – в электронной (п. 2, 2.2 Правил заполнения счета-фактуры, п. 2, 7 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). При этом в электронный счет-фактуру по общему правилу незаполненные реквизиты также можно не включать (п. 8 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
С учетом того, что внедрение НСПТ с 1 до 8 июля 2021 года было приостановлено, подобные реквизиты в этот период могли отсутствовать в бумажных версиях данных документов, а при их наличии в электронных (корректировочных) – не требовали заполнения (письмо ФНС России № ЕА-4-15/9208 от 30 июня 2021 г., п. 1 Постановления Правительства РФ № 807 от 25 июня 2019 г.). С 8 июля по товарам, подлежащим прослеживаемости, эти реквизиты должны быть в счетах-фактурах (как в электронной, так и в бумажной формах).
См., например, Бланк счета-фактуры с реквизитами прослеживаемости и Бланк счета-фактуры без реквизитов прослеживаемости.
Подтверждение: п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Счет-фактура, который налогоплательщик выставляет при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, должен содержать следующие обязательные реквизиты:
– порядковый номер и дату составления счета-фактуры;
– наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика НДС и покупателя;
– наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
– номер платежно-расчетного документа (необходимо указывать только при получении платежей (авансов) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг);
– реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав;
– порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
– наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг);
– единицу измерения поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (указывается при наличии);
– количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых по счету-фактуре единиц измерения (указывается при наличии);
– наименование валюты;
– цену (тариф) за единицу измерения (указывается при наличии) по договору без учета НДС (в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, цену (тариф) нужно указать с учетом суммы этого налога);
– стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС;
– сумму акциза по подакцизным товарам;
– ставку НДС;
– сумму НДС, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС;
– страну происхождения товара (указывается по товарам, страной происхождения которых Россия не является);
– регистрационный номер декларации на товары. Указывается по товаров, страной происхождения которых не являются государства – члены ЕАЭС;
– код вида товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Указывается при экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС. При этом если российский продавец реализует товары покупателю в России (по ставке 18 (10) процентов), указывать в счете-фактуре код вида товаров не требуется независимо от факта отгрузки товаров контрагентам такого покупателя на территорию государств – членов ЕАЭС (письмо Минфина России № 03-07-13/1/77927 от 24 ноября 2017 г.);
– идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии);
– регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости (РНТП);
– количественную единицу измерения товара, используемую в целях прослеживаемости;
– количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях прослеживаемости.
Подтверждение: п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, п. 1, 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Счет-фактура, который налогоплательщик выставляет при получении оплаты, частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составляется в упрощенном виде. Он должен содержать следующие обязательные реквизиты:
– порядковый номер и дату составления счета-фактуры;
– наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика НДС и покупателя;
– номер платежно-расчетного документа;
– наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
– наименование валюты;
– сумму оплаты, частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
– ставку НДС;
– сумму НДС, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии).
Подтверждение: п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Корректировочный счет-фактура, который налогоплательщик выставляет при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, должен содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование "Корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дату его составления;
– порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
– наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика НДС и покупателя;
– порядковый номер записи поставляемых (отгружаемых) товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), передаваемых имущественных прав;
– наименования товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единицу измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) количества (объема);
– количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после изменения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
– наименование валюты;
– цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, – с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);
– стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после ее изменения;
– сумму акциза по подакцизным товарам;
– ставку НДС;
– сумму НДС до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
– стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы НДС до и после ее изменения;
– разницу между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения этой стоимости.
При этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается со знаком минус;
– код вида товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Данный реквизит нужно указывать при экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС;
– идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии);
– страну происхождения товара;
– регистрационный номер декларации на товары;
– РНТП;
– количественную единицу измерения товара, используемую в целях прослеживаемости;
– количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях прослеживаемости.
Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), указанных в двух и более первичных счетах-фактурах, составленных продавцом.
Подтверждение: п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, п. 1, 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При заполнении счета-фактуры необходимо учитывать следующее:
– в строке 8 счета-фактуры (строке 5 корректировочного счета-фактуры) "Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)" указывается идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета организации субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (пп. "н" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-09/49051 от 1 августа 2017 г.).
При заполнении этой строки нужно руководствоваться термином "идентификатор государственного контракта" в том значении, в каком оно устанавливается в иных нормативных правовых актах, поскольку Налоговым кодексом РФ оно не определено (п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ). В частности, Федеральным законом № 275-ФЗ от 29 декабря 2012 г. определен как уникальный номер, присваиваемый конкретному государственному контракту и подлежащий указанию во всех контрактах, а также в распоряжениях, составляемых государственными заказчиками, головными исполнителями и исполнителями при осуществлении расчетов по государственному оборонному заказу в рамках сопровождаемой сделки.
Кроме Федерального закона № 275-ФЗ от 29 декабря 2012 г. обозначенный термин также используется при казначейском сопровождении государственных контрактов, договоров (соглашений). Так, этот идентификатор подлежит указанию в договорах и расчетных документах, а также документах, подтверждающих возникновение денежных обязательств (пп. "д" п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 1552 от 30 декабря 2016 г.).
Соответственно, действующим законодательством определено применение идентификаторов государственного контракта как при заключении контрактов по государственному оборонному заказу, так и при заключении иных государственных контрактов. При этом данная строка заполняется только при наличии сведений. Если такие сведения отсутствуют, то указанная строка не заполняется. Проставление прочерка в этом случае Правилами заполнения счета-фактуры и Правилами заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., не предусмотрено (письмо Минфина России № 03-07-09/57870 от 8 сентября 2017 г.).
Кроме того, форма счета-фактуры (в т. ч. корректировочного) должна содержать данную строку независимо от наличия (отсутствия) оснований для ее заполнения (письмо Минфина России № 03-07-09/57881 от 8 сентября 2017 г.);
– суммы НДС в счете-фактуре округлять нельзя.
Правило об округлении рассчитываемой суммы налога, предусмотренное п. 6 ст. 52 Налогового кодекса РФ, не распространяется на порядок заполнения счета-фактуры и книги продаж, в которой регистрируются в том числе стоимостные показатели (включая сумму налога) выставленных налогоплательщиком счетов-фактур.
Подтверждение: письма Минфина России № 02-07-10/79001 от 15 октября 2019 г., № 03-07-15/9519 от 5 марта 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/6398 от 8 апреля 2014 г.), № 03-07-РЗ/14417 от 1 апреля 2014 г., № 03-02-07/1/3444 от 29 января 2014 г.;
– указание в счете-фактуре реквизитов (дата, номер и наименование) нормативного правового акта, которым утверждена форма счета-фактуры, не является обязательным.
Данные реквизиты ст. 169 Налогового кодекса РФ не предусмотрены (письмо Минфина России № 03-07-09/25153 от 16 апреля 2018 г.). Вместе с тем для правомерного вычета у покупателя необходимо, чтобы сама форма документа была действующей.
Один и тот же счет-фактура не может быть выставлен одновременно для разных покупателей (заказчиков) (письмо Минфина России № 03-11-11/22062 от 12 мая 2014 г.).
Счет-фактура, составленный продавцом (исполнителем) как в бумажной, так и в электронной форме, должен быть им подписан (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Унифицированные формы и правила заполнения счетов-фактур утверждены Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.:
– приложением № 1 – для счета-фактуры, применяемого при отгрузке (реализации) и в случае получения аванса;
– приложением № 2 – для корректировочного счета-фактуры.
Форматы счетов-фактур установлены:
– Приказом ФНС России № ММВ-7-15/820 от 19 декабря 2018 г. – для счета-фактуры, применяемого при отгрузке (реализации) и в случае получения аванса. При этом доработанный формат приведен в письме ФНС России № ЕА-4-15/7407 от 28 мая 2021 г.
Счета-фактуры, созданные до 1 января 2020 года по формату, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г., налоговая инспекция будет принимать вплоть по 31 декабря 2022 года (абз. 2 п. 4 Приказа ФНС России № ММВ-7-15/820 от 19 декабря 2018 г.);
– Приказом ФНС России № ЕД-7-26/736 от 12 октября 2020 г. – для корректировочного счета-фактуры. При этом доработанный формат приведен в письме ФНС России № ЕА-4-15/7407 от 28 мая 2021 г.
До 1 октября 2021 года налогоплательщик вправе создавать корректировочные счета-фактуры в том числе по старому формату, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/189 от 13 апреля 2016 г. Такие будут приниматься налоговыми инспекциями до 1 января 2025 года (п. 4 Приказа ФНС России № ЕД-7-26/736 от 12 октября 2020 г.).
Порядок выставления (получения) счетов-фактур в электронном виде утвержден Приказом Минфина России № 14н от 5 февраля 2021 г.
Обратите внимание: предусмотрена возможность выставлять покупателям (заказчикам) вместо счета-фактуры универсальный передаточный документ (УПД) (в т. ч. скорректированный – УКД), который содержит все обязательные реквизиты счета-фактуры (с учетом дополнения формы) и первичной учетной документации (письмо ФНС России № ГД-4-3/1573 от 31 января 2014 г.).