Можно ли учитывать расходы на проведение медосмотра?

Можно учитывать в составе материальных расходов (при соблюдении определенных условий) при объекте налогообложения "доходы минус расходы".

Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Он является закрытым. Прямо затраты на проведение обязательного медосмотра (в т. ч. предварительного) в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не поименованы.

Вместе с тем налоговую базу при расчете единого налога при УСН уменьшают материальные расходы, которые принимаются в порядке, установленном ст. 254 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП, а также на выполнение таких работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.

К работам (услугам) производственного характера можно отнести, например:
– выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, обработке сырья (материалов);
– контроль за соблюдением установленных технологических процессов;
– техническое обслуживание основных средств и др.

Проведение медосмотров работников отдельных профессий, производств и организаций относится к производственному контролю (п. 6, 58 СанПиН 3.3686-21).

При этом проведение медосмотров только отдельных категорий работников обусловлено требованиями законодательства (ст. 69, 212, 213, 348.3 Трудового кодекса РФ). Например, вредные и (или) опасные производственные работы, ряд работ, при выполнении которых медосмотры обязательны, приведены в Перечне, утв. Приказом Минтруда России № 988н, Минздрава России № 1420н от 31 декабря 2020 г.

Вывод: затраты на проведение обязательного медосмотра (в т. ч. предварительного) можно учитывать в расходах на УСН, если такое обследование обязательно в соответствии с требованиями законодательства.
Данное правило применяется как при оплате услуг сторонней медорганизации, так и при организации собственного медпункта, а также не зависит от результатов проведенного обследования (в частности, в ситуации, когда по итогам обследования человек не может быть принят на работу по состоянию здоровья).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/7618 от 24 февраля 2014 г., № 03-11-04/2/157 от 4 июня 2007 г., № 03-11-04/2/139 от 25 мая 2007 г. (в части учета расходов на медосмотры в условиях действия прежних нормативных правовых актов, в частности санитарно-эпидемиологических правил) – их выводы справедливы и сейчас.

Расходы на проведение медосмотра работников, для которых его прохождение не является обязательным, не могут быть признаны экономически оправданными. Поэтому их нельзя учитывать при определении налоговой базы по УСН.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/638 от 5 октября 2009 г., № 03-03-01-04/1/100 от 5 марта 2005 г. (в части учета расходов на медосмотр при расчете налога на прибыль) – их выводы можно применять и при расчете единого налога при УСН.