Как российской организации определять налоговую базу по итогам налогового периода?

Определять нужно по-разному в зависимости от вида имущества:
– как кадастровую стоимость, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января налогового периода, – для отдельных объектов недвижимости, поименованных в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, облагаемых у их собственников (организаций, в чьем хозяйственном ведении они находятся, организаций, получивших их по концессионному соглашению) (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– как среднегодовую стоимость – для остального недвижимого имущества, признанного объектом налогообложения, облагаемого у балансодержателя (п. 1 ст. 375, пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).

Налоговую базу как по итогам отчетных периодов, так и по итогам налогового периода российские организации определяют самостоятельно (п. 3 ст. 376 Налогового кодекса РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 379 Налогового кодекса РФ).

База – среднегодовая стоимость

Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле:

Остаточная стоимость имущества определяется по правилам, утвержденным для целей бухучета основных средств в учетной политике организации. Исходя из ФСБУ 6/2020 при определении базы по налогу на имущество организаций остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве ОС, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих (состоявшихся как факт) капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов ОС, и результатов проведенной переоценки основных средств на отчетную дату (письмо Минфина России № 03-05-05-01/82623 от 13 октября 2021 г., п. 2 письма Минфина России № 03-05-05-01/68086 от 24 августа 2021 г.). При определении остаточной стоимости основных средств на конец года следует учитывать и операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете на 31 декабря (письмо Минфина России № 03-05-05-05/26 от 14 июля 2010 г. – применяется в части, не противоречащей ФСБУ 6/2020).
Когда остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат (т.е. оценочное обязательство по ликвидации основных средств и восстановлению окружающей среды), остаточная стоимость указанного имущества для целей расчета налога на имущество определяется без их учета.

Обратите внимание: с 2022 года особенности определения среднегодовой стоимости предусмотрены в отношении объектов аренды (лизинга), облагаемых налогом на имущество у арендодателя (лизингодателя) и не относящихся к ОС у него в бухучете (п. 3 ст. 378 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 3 ст. 375, п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ.

Рассчитывать среднегодовую стоимость имущества в указанном порядке нужно и организациям (их обособленным подразделениям), созданным или реорганизованным (ликвидированным) в течение налогового (отчетного) периода.

В особом порядке налоговая база определяется как среднегодовая стоимость в случае, когда только часть объекта облагается по кадастровой стоимости. Если часть здания (в частности, нежилые помещения, включенные в перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, жилые помещения, гаражи, машино-места) облагается исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база в отношении другой части здания (в т. ч. общедомовых помещений, включая лестницы, холлы и т.д.) определяется как произведение среднегодовой стоимости здания и доли площади другой части здания к его общей площади.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-01/18526 от 16 марта 2021 г.

База – кадастровая стоимость

Кадастровая стоимость отдельных объектов недвижимости определяется таким образом:

– для ряда объектов недвижимости (зданий, строений, сооружений, помещений в них), поименованных в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, – как кадастровая стоимость таких объектов, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января налогового периода;

– для нежилых помещений в таких объектах недвижимости (облагаемых по кадастровой стоимости), по которым отдельно кадастровая стоимость не определена, – как доля кадастровой стоимости этих объектов, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января налогового периода, по следующей формуле:

Если кадастровая стоимость отдельного помещения определена, то налоговая база по нему уже не может определяться как доля кадастровой стоимости здания, где находится этот объект, даже если суммарная кадастровая стоимость помещений превысила кадастровую стоимость здания, в котором они расположены (Решение ФНС России № КЧ-4-9/11772 от 22 июля 2020 г., Информация ФНС России от 27 июля 2020 г.).

Подтверждение: п. 2 ст. 375, п. 6 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.

Налоговым законодательством не предусмотрено уменьшение кадастровой стоимости объекта недвижимости, определенной в установленном порядке, на величину НДС (письма Минфина России № 03-05-05-01/16018 от 15 марта 2018 г., ФНС России № БС-4-21/22415 от 19 ноября 2018 г., № ЗН-4-21/16190 от 16 августа 2017 г., Определение Верховного суда РФ № 305-ЭС19-15129 от 27 августа 2019 г.). Использование иной кадастровой стоимости (отличной от внесенной в ЕГРН) для целей расчета налога на имущество организаций законодательством не предусмотрено ни в каких случаях (письма Минэкономразвития России № Д23и-1986 от 17 апреля 2018 г. и Минфина России № 03-05-04-01/27451 от 23 апреля 2018 г., которые доведены до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/8060 от 26 апреля 2018 г., определения Верховного суда РФ № 305-ЭС19-7920 от 13 июня 2019 г., № 305-КГ18-20813 от 14 февраля 2019 г.). В то же время если кадастровая стоимость определена исходя из рыночной цены, включающей в себя НДС, организация вправе инициировать пересмотр такой стоимости (Кассационное определение Верховного суда РФ № 5-КГ18-96 от 9 августа 2018 г.). Выводы вышеупомянутых документов применимы и к действующей редакции Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 3 Обзора правовых позиций, который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/1129 от 27 января 2020 г.

По объекту недвижимости, находящемуся в общей долевой собственности, сумма налога (авансового платежа) рассчитывается для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект. В случае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика сумма налога (авансового платежа) рассчитывается с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 5 ст. 382 Налогового кодекса РФ. Данный коэффициент определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Подтверждение: пп. 4 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.

Проверка полноты уплаты налога

Начиная с отчетности за 2022 год не нужно включать в декларацию по налогу на имущество сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Организации, владеющие исключительно такими объектами, декларации не представляют вовсе.
Подтверждение: п. 6 ст. 386 Налогового кодекса РФ, Федеральный закон № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г.

Для этого в целях обеспечения полноты уплаты налога (сверки платежей, выявления недоимки) по объектам, облагаемым исходя из кадастровой стоимости, с 2023 года налоговые инспекции будут направлять организациям сообщения о рассчитанных суммах налога начиная с периода за 2022 год.

Единая форма сообщения по всем имущественным налогам утверждена Приказом ФНС России № ЕД-7-21/667 от 16 июля 2021 г.

Направление таких сообщений, а также представление организациями пояснений (подтверждающих документов), их рассмотрение проводятся в порядке и сроки, предусмотренные п. 4-7 ст. 363 Налогового кодекса РФ. То есть в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен при расчете транспортного налога.

Если ИФНС выявит недоимку (в т. ч. при рассмотрении пояснений (документов) от налогоплательщика), организации будет направлено требование об уплате налога.

Подтверждение: п. 6 ст. 386 Налогового кодекса РФ, п. 4 письма ФНС России № БС-4-21/12421 от 2 сентября 2021 г.

Другие вопросы по теме