×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Порядок признания затрат на ремонт различается в зависимости от вида ремонта:
– капитальный (плановый);
– текущий (плановый);
– неплановый.
Ниже в таблице приведены виды ремонта и их характерные особенности.
| Вид ремонта | Характерные особенности для ремонта | Периодичность проведения, существенность затрат | |
|
технических объектов (ТС, оборудование) |
объектов капитального строительства (здания, помещения, сооружения) |
||
|
Плановый |
Ремонт запланирован (п. 2.3.6 ГОСТ 18322-2016) |
||
| – капитальный |
Ремонт выполняется для восстановления: При этом заменяются (восстанавливаются) любые части объекта (включая базовые). * Значение ресурса объекта, близкое к полному, устанавливается в документации.
Подтверждение: п. 2.3.7 |
Представляет собой замену (восстановление): – строительных конструкций (кроме несущих) объектов капитального строительства или элементов таких конструкций); – систем (сетей) инженерно-технического обеспечения объектов или их элементов; – отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные (иные улучшающие показатели таких конструкций) элементы. Подтверждение: ч. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ. К капитальному ремонту относят восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта в целом. При этом основные технико-экономические показатели остаются неизменными (письмо Минстроя России № 7026-АС/08 от 27 февраля 2018 г.) |
Периодичность – более одного года. Затраты, как правило, существенны* |
| – текущий |
Ремонт выполняется для обеспечения или восстановления работоспособности объекта. При этом заменяются (восстанавливаются) отдельные легкодоступные части объекта.
Подтверждение: п. 2.3.9 |
Ремонт выполняется в целях обеспечения надлежащего технического состояния объектов (в соответствии с требованиями техрегламентов, проектной документации). То есть в целях: Как правило, к текущему ремонту относят устранение мелких неисправностей, выявляемых в ходе повседневной эксплуатации основного средства, при котором объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются, работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий (письмо Минстроя России № 16-00-14/10 от 14 января 2004 г.) |
Периодичность – как правило, до одного года. Затраты, как правило, несущественны |
| Неплановый |
Ремонт не запланирован. Ремонт выполняется при внезапных поломках основного средства для восстановления его работоспособности.
Причины поломки могут быть вызваны: Подтверждение: п. 2.3.12 ГОСТ 18322-2016 |
Периодичность – при возникновении поломки. Затраты могут быть как существенными, так и несущественными |
|
Вид ремонта (текущий или капитальный), а также периодичность его проведения, объемы работ нужно закрепить во внутренних документах организации, основываясь в том числе на технической документации, нормативно установленных требованиях (п. 2.3.6 ГОСТ 18322-2016, письма Минстроя России № 7026-АС/08 от 27 февраля.2018 г., Минфина России № 16-00-14/10 от 14 января 2004 г.).
Уровень существенности затрат может быть установлен:
– в процентной доле затрат на ремонт к первоначальной стоимости объекта;
– в процентной доле затрат на ремонт к первоначальной либо остаточной (балансовой) стоимости группы объектов;
– в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы объектов.
Подтверждение: Рекомендация Р-51/2014-ОК Маш.
2. Порядок признания затрат в бухучете
В начале капитального ремонта
Затраты на капитальный ремонт основных средств признаются капитальными вложениями (при соответствии условиям признания капвложений) (пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020, пп. "в" п. 2 информационного сообщения Минфина России № ИС-учет-28 от 3 ноября 2020 г.).
Если затраты на капитальный ремонт несущественны для организации, то она вправе их учитывать в том же порядке, что и затраты на текущий ремонт. Такое решение наряду с критерием существенности следует закрепить в учетной политике (п. 7.4 ПБУ 1/2008).
Перечень и величина этих затрат определяются так же, как при создании основных средств (п. 3, 5-6, 10 ФСБУ 26/2020).
В частности, такими затратами могут быть:
– стоимость материальных ценностей, использованных в процессе капремонта (например, стоимость строительных материалов, деталей и конструкций) (пп. "а" п. 5, пп. "б" п. 10 ФСБУ 26/2020);
– амортизация объектов, используемых при капитальном ремонте (например, строительных машин и оборудования) (пп. "в" п. 10 ФСБУ 26/2020);
– зарплата работников организации, выполняющих работы по капитальному ремонту, а также страховые взносы с нее (пп. "д" п. 10 ФСБУ 26/2020);
– затраты на подготовку и экспертизу проектно-сметной документации (пп. "г" п. 5 ФСБУ 26/2020);
– затраты на авторский надзор (пп. "е" п. 5 ФСБУ 26/2020);
– иные затраты, возникающие в связи с капитальным ремонтом.
Ранее, до введения ФСБУ 26/2020, имущество, предназначенное для восстановления объектов основных средств, учитывалось, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе восстановления объектов (пп. "а" п. 2 информационного сообщения Минфина России № ИС-учет-28 от 3 ноября 2020 г.).
В случае привлечения подрядчика в затраты включается договорная стоимость выполненных им работ (за минусом НДС, подлежащего вычету) (пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11, пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020).
Процентные затраты по кредиту или займу, привлеченному для финансирования таких работ, также капитализируются в течение периода фактического проведения работ (пп. "е" п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 7 ПБУ 15/08, п. 1, 2 Рекомендации Р-71/2016-КпР).
В течение капитального ремонта
Если в процессе капремонта извлечены материальные ценности, которые организация планирует продать (использовать иным образом или не использовать вовсе), то стоимость капвложений нужно уменьшить на их расчетную стоимость. Расчетная стоимость таких матценностей определяется исходя из справедливой стоимости, чистой стоимости продажи (п. 29 ФСБУ 5/2019) (ранее – рыночная стоимость), стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше затрат на капвложения.
Подтверждение: п. 15 ФСБУ 26/2020.
Далее эти извлеченные материальные ценности следует признать как:
– капитальные вложения, если планируется их использование для создания, улучшения, восстановления других основных средств (пп. "а" п. 5 ФСБУ 6/2020), – на счете 08 или 10 (07), но с обязательном отражением во внеоборотных активах в балансе;
– запасы, если планируется их использование в обычной деятельности, в течение периода, не превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019), – на счете 10;
– долгосрочные активы к продаже, если планируется их продать (п. 10.1 ПБУ 16/02), – на счете 41.
При завершении капитального ремонта
При завершении ремонта учет сумм затрат на ремонт зависит от величины межремонтного периода (периода между ремонтами, так называемого срока службы ремонта).
Если межремонтный период составляет 12 и менее месяцев (менее обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев), то сумма капитальных вложений относится на увеличение первоначальной стоимости отремонтированного объекта (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).
Если межремонтный период составляет более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев), то сумма капитальных вложений принимается к учету в качестве самостоятельного объекта (при условии, что затраты на ремонт существенны). Такой порядок применяется независимо от стоимости и СПИ объектов основных средств, в отношении которых проведен ремонт (письмо Минфина России № 07-01-07/33521 от 15 апреля 2022 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-21/4767 от 19 апреля 2022 г., приложение к письму Минфина России № 07-04-09/126779 от 23 декабря 2022 г.). СПИ объекта в виде капитальных вложений на ремонт нужно определить исходя из продолжительности межремонтного периода (п. 8, пп. "а" п. 9, п. 10 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-29 от 3 ноября 2020 г.).
Амортизацию по этому объекту организация начисляет и отражает в бухучете в общем порядке (гл. III ФСБУ 6/2020).
Проводки
В бухучете при отражении затрат на капитальный ремонт делаются следующие проводки.
1. Если ремонт выполнен силами подрядчика:
ДЕБЕТ 08 субсчет "Ремонт" КРЕДИТ 60
– признаны затраты на капитальный ремонт основного средства – если ремонт выполняет подрядчик (по договорной стоимости);
ДЕБЕТ 08 субсчет "Ремонт" КРЕДИТ 10 (и др.)
– включены в капитальные вложения стоимость использованных строительных материалов, конструкций и иные затраты на капитальный ремонт объекта;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен НДС, предъявленный подрядчиком при выполнении работ по капитальному ремонту ОС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– оплачены ремонтные работы подрядчику.
2. Если ремонт выполнен собственными силами (хозспособом):
ДЕБЕТ 08 субсчет "Ремонт" КРЕДИТ 10 (70, 69, 02, ...)
– отражены капитальные вложения в сумме затрат на выполнение капитального ремонта объекта ОС – если ремонт выполнен собственными силами;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– начислен НДС на стоимость ремонта, выполненного собственными силами;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС, начисленный на стоимость ремонта, выполненного собственными силами.
И далее проводки для обоих случаев:
ДЕБЕТ 10 (07, 41, 08, ...) КРЕДИТ 08 субсчет "Ремонт"
– оприходованы ценности, полученные в ходе капитального ремонта, – при извлечении материальных ценностей в процессе выполнения работ;
ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 08 субсчет "Ремонт"
– включены затраты на капитальный ремонт объекта в его первоначальную стоимость (либо учтены в качестве самостоятельного объекта).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Отражение в учете затрат на капитальный ремонт (в ходе ремонта получены матценности, пригодные к использованию в качестве запчастей).
ООО "Бета" проводит капитальный ремонт основного средства подрядным способом. Стоимость работ по договору – 7 200 000 руб. (в т. ч. НДС 1 200 000 руб.).
СПИ объекта в момент признания в бухучете – 15 лет.
Способ амортизации – линейный.
Периодичность капитального ремонта объекта – один раз в пять лет.
В ходе ремонта подрядчик заменил и передал организации детали. Организация планирует их использовать в дальнейшем при ремонте других ОС.
В учетной политике организации закреплено, что матценности, которые можно использовать для создания, капитального ремонта, улучшения и восстановления объектов основных средств, учитываются на счете 10 "Материалы" обособленно.
Рыночная стоимость таких деталей (в исправном состоянии, но бывших в употреблении) находится в диапазоне от 80 000 руб. до 85 000 руб. Организация оценила, что на восстановление деталей потребуется 15 000 руб. Фактически на восстановление (собственными силами) потрачено 13 000 руб.
Бухгалтер сделал следующие записи:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 6 000 000 руб. (7 200 000 руб. – 1 200 000 руб.) – включена в капвложения стоимость выполненных работ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1 200 000 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядчиком;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1 200 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 08
– 67 500 руб. ((80 000 руб. + 85 000 руб.) : 2 – 15 000 руб.) – уменьшены затраты на ремонт на среднюю рыночную стоимость запчастей (в неисправном состоянии);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 7 200 000 руб. – перечислена оплата подрядчику.
После восстановления (ремонта) деталей:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 70 (69, ...)
– 13 000 руб. – отремонтированы детали, извлеченные в процессе ремонта.
На дату признания основного средства:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 5 932 500 руб. (6 000 000 руб. – 67 500 руб.) – включены в состав основных средств затраты на капитальный ремонт.
Ежемесячно в течение межремонтного периода (т.е. в течение пяти лет):
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 98 875 руб. (5 932 500 руб. : 5 лет : 12 мес.) – начислена амортизация по объекту – затратам на капремонт.
По истечении пяти лет:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
– 5 932 500 руб. – списан объект – затраты на капремонт.
Затраты на текущий ремонт капитальными вложениями в ремонтируемый объект не признаются (пп. "б" п. 16 ФСБУ 26/2020, пп. "в" п. 2 информационного сообщения Минфина России № ИС-учет-28 от 3 ноября 2020 г.). Исключение: они могут быть признаны капитальными вложениями, если ремонтируемые основные средства используются в создании, улучшении и восстановлении других основных средств (пп. "г" п. 10 ФСБУ 26/2020).
Итак, затраты на текущий ремонт в общем случае включаются в:
– себестоимость продукции (работ, услуг), если ремонтируемые основные средства используют в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг (пп. "д" п. 23 ФСБУ 5/2019, п. 7 ПБУ 10/99);
– управленческие или коммерческие расходы, если ремонтируемые основные средства не заняты в производстве (создании) активов, но участвуют в обычных видах деятельности организации (п. 5, 7 ПБУ 10/99);
– прочие расходы – в ином случае (например, затраты на текущий ремонт объекта, переданного в аренду (когда предоставление объектов в аренду не является основным видом деятельности организации) (п. 11 ПБУ 10/99)).
Если в процессе текущего ремонта извлечены материальные ценности, которые организация планирует продать (использовать иным образом или не использовать вовсе), то их расчетную стоимость следует вычесть из сумм фактических затрат на ремонт. В дальнейшем эти материальные ценности требуют учета в зависимости от целей использования.
В бухучете при отражении затрат на текущий ремонт могут быть проводки:
ДЕБЕТ 20 (26, 44, 08, 91.2, ...) КРЕДИТ 60 (10, 70, 69, ...)
– признаны затраты на текущий ремонт основного средства;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен НДС, предъявленный подрядчиком при выполнении работ по текущему ремонту объекта;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;
ДЕБЕТ 10 (41, ...) КРЕДИТ 20 (26, 44, 08, ...)
– оприходованы ценности, полученные в ходе текущего ремонта, – при извлечении материальных ценностей в процессе выполнения работ;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– оплачены ремонтные работы подрядчику.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Затраты на неплановый ремонт капитальными вложениями в ремонтируемый объект не признаются.
Исключение: неплановый ремонт улучшает нормативные показатели функционирования и продлевает СПИ ремонтируемого основного средства. В таком случае часть затрат, пропорциональную, например, увеличению срока полезного использования, нужно капитализировать.
Подтверждение: пп. "в", "д" п. 16 ФСБУ 26/2020, пп. "в" п. 2 информационного сообщения Минфина России № ИС-учет-28 от 3 ноября 2020 г.
Итак, затраты на неплановый ремонт в общем случае включаются в прочие расходы (п. 11, 13 ПБУ 10/99, пп. "а", "б" п. 26 ФСБУ 5/2019). Однако в некоторых случаях их можно включить в себестоимость НЗП или в коммерческие либо управленческие расходы текущего периода (п. 4 ПБУ 10/99). Например, транспортная компания может включать затраты на ремонт после незначительных ДТП в себестоимость перевозок (пп. "д" п. 23 ФСБУ 5/2019).
Если в процессе непланового ремонта извлечены материальные ценности, которые организация планирует продать (использовать иным образом или не использовать вовсе), то их расчетную стоимость следует вычесть из сумм фактических затрат на ремонт. В дальнейшем эти материальные ценности требуют учета в зависимости от целей использования.
В бухучете при отражении затрат на неплановый ремонт проводки могут быть следующие:
ДЕБЕТ 91.2 (20, ...) КРЕДИТ 60 (10, 70, 69, ...)
– признаны затраты на неплановый ремонт основного средства;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен НДС, предъявленный подрядчиком при выполнении работ по неплановому ремонту объекта;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– оплачены ремонтные работы подрядчику.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.