Какие страхователи вправе применять пониженные тарифы для расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование?

Вправе применять страхователи-работодатели (наниматели), которые поименованы в ст. 58, 58.1, 58.4, 58.5, 58.6 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. и ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. (в части взносов на обязательное пенсионное страхование).

Страхователей, которые могут применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, условно можно разделить на несколько групп.

1. Организации (индивидуальные предприниматели), которые занимаются разработкой и внедрением инновационных технологий.

К этой группе относятся:
– хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам) – бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями;
– организации и индивидуальные предприниматели, которые заключили с органами управления особой экономической зоны соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производят выплаты гражданам, работающим в технико-внедренческой (промышленно-производственной) особой экономической зоне (т.е. имеют статус резидента особой экономической зоны);
– организации – участники проекта "Сколково";
– организации, которые ведут деятельность в области информационных технологий (при соблюдении определенных условий).
Подтверждение: п. 4-6 ч. 1 ст. 58, ст. 58.1 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., пп. 4-6 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.

Тарифы, по которым такие плательщики (кроме организаций – участников проекта "Сколково") вправе рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, с учетом особенностей в отношении временно пребывающих иностранных работников установлены ч. 3 ст. 58, ст. 58.1 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., абз. 2 п. 6, абз. 2 п. 7 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. (в части взносов на обязательное пенсионное страхование).

2. Организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют УСН или ЕНВД и ведут деятельность в социальной или производственной сфере, в сфере торговли лекарственными препаратами (производственное и социально ориентированное малое предпринимательство, социально ориентированные некоммерческие организации, благотворительные организации, аптеки).

К этой группе относятся:
– организации (индивидуальные предприниматели) на УСН, перечень которых приведен в п. 8, 11, 12 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. Например, организации (индивидуальные предприниматели) на УСН с основными видами деятельности – производство пищевых продуктов, кожи, изделий из кожи, обуви, металлических изделий, транспортных средств и оборудования, а также образование, строительство, управление недвижимым имуществом. При этом вид деятельности признается основным, если доля доходов от реализации продукции (товаров) и (или) оказанных услуг по данной деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов;
– организации на ЕНВД, ведущие деятельность в сфере розничной торговли лекарственными препаратами (аптеки), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом № 61-ФЗ от 12 апреля 2010 г., и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД (в отношении выплат и вознаграждений гражданам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью и допущены к ее ведению).

Тарифы, по которым такие плательщики вправе рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, установлены ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., абз. 2 п. 12 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.

3. Плательщики страховых взносов, которые выплачивают вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (п. 9 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., пп. 9 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.).

Тарифы, по которым такие плательщики страховых взносов вправе рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, установлены ч. 3.3 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 11 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.

4. Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН (за исключением тех, которые занимаются видами предпринимательской деятельности, поименованными в пп. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ), – в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу граждан, занятых в предпринимательской деятельности, указанной в патенте.

Тарифы, по которым такие индивидуальные предприниматели вправе рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, установлены ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., абз. 2 п. 12 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.

Подтверждение: п. 14 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., пп. 14 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.

5. Плательщики страховых взносов, которые получили статус участника свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и г. Севастополя в соответствии с Федеральным законом № 377-ФЗ от 29 ноября 2014 г.

Пониженные тарифы, по которым такие плательщики вправе рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в течение 10 лет со дня получения ими соответствующего статуса, установлены ч. 1 ст. 58.4 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.

6. Плательщики страховых взносов, которые получили статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ от 29 декабря 2014 г. не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей территории опережающего социально-экономического развития.
Они применяют пониженные тарифы, размер которых установлен ч. 1 ст. 58.5 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., в течение 10 лет со дня получения ими указанного статуса начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими этот статус был получен.

7. Плательщики страховых взносов, которые получили статус резидента свободного порта Владивосток, не позднее чем в течение трех лет со дня вступления в силу Федерального закона № 212-ФЗ от 13 июля 2015 г. (ч. 4 ст. 58.6 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).
Они применяют пониженные тарифы, размер которых установлен ст. 58.6 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., в течение 10 лет со дня получения ими указанного статуса начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими этот статус был получен.

Необходимо учитывать, что с 1 января 2015 года для некоторых категорий плательщиков окончился срок применения пониженных тарифов, например, с выплат работнику-инвалиду II группы (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).

Начисление страховых взносов по пониженным тарифам перечисленным выше страхователям нужно производить до достижения предельной величины сумм облагаемых выплат, а с суммы превышения начисление страховых взносов прекращается. Исключение – применение дополнительных тарифов в отношении отдельных категорий граждан: начисление страховых взносов по ним производится без учета предельной величины.
Подтверждение: ч. 4-5 ст. 8, ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., письмо Минтруда России № 17-3/В-37 от 30 января 2015 г.

Применение пониженных тарифов при выплате вознаграждений иностранным гражданам, в отношении которых организация (индивидуальный предприниматель) признается плательщиком страховых взносов, не зависит от их статуса (постоянно проживающий, временно пребывающий или временно проживающий в России). Исключение – взносы на социальное страхование, начисляемые в отношении иностранных граждан, имеющих статус временно пребывающих, при работе их в организациях, перечисленных в п. 4-6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. (в частности, организациях, которые ведут деятельность в области информационных технологий). В отношении таких граждан ставка страховых взносов в ФСС России составляет 1,8 процента независимо от применения общего или пониженного тарифа (ч. 3 ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). Между тем пониженные страховые тарифы, уплачиваемые с их выплат в Пенсионный фонд РФ, применяются в общем порядке.
Подтверждение: п. 4 письма Минтруда России № 17-3/В-172 от 7 апреля 2015 г.

Кроме того, необходимо учитывать особый порядок начисления страховых взносов, который действует в отношении трудящихся (на основании трудового или гражданско-правового договора) граждан из государств – членов ЕАЭС (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).

Однако в ряде случаев (в т. ч. предусмотренных законодательством) взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, в том числе с применением пониженного тарифа, начислять не нужно (как в отношении отдельных видов вознаграждений (выплат), так и в отношении граждан, получающих выплаты) (ч. 3-7 ст. 7, ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).

Другие вопросы по теме