Какое имущество признается амортизируемым?

Признаются имущество (основные средства) и интеллектуальная собственность (нематериальные активы) (за некоторыми исключениями), которые соответствуют определенным условиям.

В целях расчета налога на прибыль амортизируемым признается имущество (интеллектуальная собственность), для которого выполняются все следующие условия.

1. Наличие у организации права собственности.

При применении указанного условия существует ряд исключений (особенностей):

– для унитарных предприятий – они вправе амортизировать имущество, которое поступило в оперативное управление или хозяйственное ведение, при условии, что оно соответствует остальным требованиям амортизируемого имущества (абз. 2 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ);

– для организаций-инвесторов – они вправе амортизировать имущество, которое поступило (создано) в соответствии с законодательством о концессионных соглашениях и об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг в течение срока действия соглашения, при условии, что оно соответствует остальным требованиям амортизируемого имущества (абз. 3, 6 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ);

– для организаций-арендаторов (ссудополучателей) – они вправе амортизировать капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованные (полученные в ссуду) основные средства при соблюдении определенных условий в течение срока действия договора (абз. 5 п. 1 ст. 256, абз. 6, 9 п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ);

– для организаций-лизингополучателей – по имуществу, которое получено по договору лизинга и учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае организация вправе амортизировать такое имущество в течение срока действия договора лизинга при условии, что оно соответствует остальным требованиям амортизируемого имущества (п. 10 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

2. Использование для извлечения дохода.

3. Срок полезного использования составляет более 12 месяцев.

4. Первоначальная стоимость составляет более 100 тыс. руб.

Мнение Минфина России и ФНС России: стоимостный критерий является общим для всех видов амортизируемого имущества. Его следует применять как в отношении основных средств, так и в отношении нематериальных активов (кроме нематериальных активов, которые являются результатом НИОКР, стоимость которых учитывается в расходах в особом порядке (п. 9 ст. 262 Налогового кодекса РФ)). То есть амортизируемым имуществом признаются только те основные средства и нематериальные активы, стоимость приобретения которых превышает 100 тыс. руб.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-10/86 от 9 сентября 2011 г., № 03-03-06/1/765 от 9 декабря 2010 г., ФНС России ЕД-4-3/18192 от 1 ноября 2011 г. (в части применения стоимостного критерия в размере 40 тыс. руб. при отнесении имущества к амортизируемому) – их выводы верны в отношении применения нового стоимостного критерия в размере 100 тыс. руб.

При этом необходимо учитывать следующее. Первоначальная стоимость основных средств подлежит увеличению в случае их модернизации (реконструкции) (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Соответственно, если при приобретении первоначальная стоимость основного средства была не более 100 тыс. руб., а после проведения реконструкции превысила этот порог, такое имущество следует отнести к амортизируемому (при соблюдении иных необходимых условий).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/7342 от 7 февраля 2017 г.

Подтверждение: абз. 1 п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1, п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ.

Исключения – не все объекты, соответствующие перечисленным условиям, подлежат амортизации:
– нельзя амортизировать имущество, виды которого перечислены в п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ. Например, объекты природопользования, объекты внешнего благоустройства, приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности, если по договору их оплата происходит периодическими платежами;
– из состава амортизируемого имущества нужно исключить (в т. ч. временно) основные средства, перечисленные в п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ. Например, начисление амортизации приостанавливается при переводе основного средства по решению руководства организации на консервацию свыше трех месяцев или реконструкцию (модернизацию) свыше 12 месяцев.

Произвольное исключение имущества из состава амортизируемого по иным причинам (например, по причине простоя (неиспользования в деятельности)) не предусмотрено (письма Минфина России № 03-03-10/5834 от 28 февраля 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/9165 от 22 мая 2013 г.), ФНС России № ЕД-4-3/6818 от 12 апреля 2013 г.).