Вправе ли плательщик учитывать расходы на приобретение инструментов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей)?

Вправе учитывать плательщик с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами:
– в порядке, предусмотренном для списания на расходы стоимости основных средств при УСН, если инструменты (инвентарь, хозяйственные принадлежности) соответствует всем условиям для признания имущества амортизируемым;
– в составе материальных расходов при соблюдении определенных условий, если инструменты (инвентарь, хозяйственные принадлежности) не признаются основными средствами.

Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, в том числе:
– затраты на приобретение (изготовление) основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);
– материальные расходы, которые учитываются в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

В состав основных средств в целях расчета единого налога при УСН включается имущество, признаваемое амортизируемым при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Организация (ИП), как правило, приобретает инструмент (инвентарь, хозяйственные принадлежности) для использования в своей деятельности, то есть в деятельности, направленной на получение дохода. При этом приобретенный инструмент (инвентарь, хозяйственные принадлежности) является ее собственностью (ст. 209 Гражданского кодекса РФ).

Кроме того, инструмент (инвентарь, хозяйственные принадлежности) не поименован в перечне объектов, которые не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, затраты на приобретение инструмента (инвентаря, хозяйственных принадлежностей), который признается основным средством для целей применения УСН (в частности, стоимость которого более 100 тыс. руб. и срок полезного использования более 12 месяцев), можно включить в состав расходов при расчете единого налога при УСН. Учитывать такие затраты нужно в порядке, предусмотренном для списания на расходы стоимости основных средств при УСН, в зависимости от времени приобретения:
– в период применения спецрежима;
– до перехода на спецрежим (при этом необходимо учитывать момент оплаты таких расходов).

Стоимость инвентаря (хозяйственных принадлежностей), который не признается амортизируемым имуществом для целей расчета налога на прибыль (т.е. не признается и основным средством при УСН), учитывается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

При этом любые расходы в целях расчета единого налога при УСН учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения (п. 1, 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ по ряду материальных расходов должны соблюдаться условия их признания, действующие при расчете налога на прибыль (ст. 254 Налогового кодекса РФ). При этом не указано, распространяется ли такой порядок на признание расходов на приобретение имущества, которое не является основным средством при УСН (например, стоимость которого не превышает 100 тыс. руб.).

Мнение Минфина России: стоимость инструментов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей), которые не признаются основным средством (например, стоимость которых не превышает 100 тыс. руб.), плательщик вправе списывать в уменьшение налоговой базы при УСН по общим правилам п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ без соблюдения условия о вводе указанного имущества в эксплуатацию, установленного пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. То есть расходы на приобретение данного имущества учитываются на дату их оплаты.
Соответственно, момент признания данных расходов определяется датой, когда одновременно выполнены следующие условия:
– расходы произведены (т.е. имущество получено);
– задолженность перед продавцом погашена.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/26056 от 5 июля 2013 г. (в части признания расходов на приобретение объектов, стоимостью менее 40 тыс. руб.) – его выводы верны и в отношении порядка учета расходов на приобретение объектов стоимостью менее 100 тыс. руб.), № 03-11-06/2/137 от 29 июля 2009 г.

Если организация (ИП) приобретает инструменты (инвентарь, хозяйственные принадлежности), в стоимости которых выделен входной НДС, то учитывать его в расходах рекомендуется по отдельной статье затрат (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме