×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Является плательщиком, если одновременно выполняются следующие условия:
– обособленные подразделения организации не являются филиалами;
– организация соответствует всем критериям плательщика УСН (численность работников, стоимость амортизируемого имущества, размер доходов и т.д.).
Независимо от соблюдения всех необходимых для применения УСН условий плательщиками единого налога при УСН не признаются организации, указанные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. К ним относятся, например, организации, имеющие филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Понятия "филиал" в налоговом законодательстве нет, поэтому можно использовать определение гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ).
Филиал – обособленное подразделение организации, расположенное вне места ее нахождения и осуществляющее все ее функции (или их часть), в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Филиалы должны быть указаны в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) (абз. 3 п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).
В целях налогообложения обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, независимо от того, указаны они в учредительных документах или нет и являются работники защитниками и представителями интересов организации или нет (абз. 23 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, подразделения организации, признаваемые обособленными в целях налогообложения, могут как иметь статус филиала, так и не иметь его.
Вывод: если обособленные подразделения согласно записям в ЕГРЮЛ не имеют статуса филиала, организация может применять УСН (при выполнении всех остальных необходимых для этого условий). Например, это относится к случаю, когда организация имеет представительство.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/38212 от 5 июня 2018 г., № 03-11-11/12586 от 6 марта 2017 г., № 03-11-06/2/58685 от 14 октября 2015 г. (его выводы верны и в отношении новой редакции пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, позволяющей применять УСН организациям, имеющим представительства, и ст. 55 Гражданского кодекса РФ), п. 3 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г. (направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № КЧ-4-7/14643 от 30 июля 2018 г.).
В то же время формальное создание филиала (т.е. внесение сведений о нем в ЕГРЮЛ) без намерения фактически вести через него деятельность может быть признано судом не препятствующим применению УСН (п. 3 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г.).