Кто является плательщиком?

Являются плательщиками индивидуальные предприниматели (граждане, планирующие зарегистрироваться одновременно в качестве индивидуального предпринимателя и плательщика ПСН), которые соответствуют требованиям, предусмотренным гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, и добровольно перешли на данный спецрежим.

В частности, плательщик ПСН должен соответствовать следующим требованиям:

– вести деятельность на территории субъекта РФ, где региональным законом введена ПСН по соответствующему виду деятельности (п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);

– заниматься (планировать заниматься) одним из видов деятельности, облагаемых ПСН (с учетом особенностей по ним), перечисленных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. При этом субъекты РФ вправе расширить перечень этих видов деятельности, дополнив его иными бытовыми услугами (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);

– получить соответствующий патент в субъекте РФ, в котором намерен вести деятельность в рамках данного спецрежима, а при ведении деятельности в нескольких субъектах РФ – получить патент в каждом из них;

– вести деятельность самостоятельно или с привлечением наемных работников, средняя численность которых за налоговый период (период действия патента) не превышает 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Среднюю численность нужно определять в соответствии с Указаниями, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г. (т.е. в том же порядке, что и в целях применения спецрежима в виде ЕНВД) (письма Минфина России № 03-11-12/43538 от 1 сентября 2014 г., № 03-11-12/6270 от 17 февраля 2014 г.

При этом по вопросу о том, применяется ли данное ограничение только к числу работников, занятых в деятельности (нескольких видах деятельности) в рамках патента (патентов) или по всем видам деятельности, включая облагаемую и в рамках иных режимов налогообложения при совмещении индивидуальным предпринимателем ПСН с ними, единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России в письмах № 03-11-11/15437 от 20 марта 2015 г., № 03-11-12/43538 от 1 сентября 2014 г., № 03-11-11/42180 от 22 августа 2014 г. и Верховного суда РФ в Определении № 306-КГ16-4814 от 1 июня 2016 г.: ИП на спецрежиме в виде ЕНВД (или УСН), у которого более 15 человек наемных работников (но не более 100), может вести и деятельность на ПСН, только если средняя численность персонала, задействованного именно в ней, не превысит 15 человек. Причем это правило действует независимо от количества выданных ИП патентов.

Мнение Минфина России в письмах № 03-11-11/52295 от 10 сентября 2015 г., № 03-11-09/41869 от 21 июля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13578 от 3 августа 2015 г.): ИП на ПСН при определении средней численности работников должен учитывать всех работников по всем видам деятельности (п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ). Поэтому в ситуации совмещения ПСН с другими режимами налогообложения (УСН или ЕНВД) ИП обязан учитывать и тех работников, которые заняты в видах деятельности, облагаемых в рамках этих режимов. При этом средняя численность работников за налоговый период по всем видам деятельности не должна превышать 15 человек.

Аналогичный порядок расчета численности персонала, ограничивающего право на применение ПСН, можно распространить и на случаи совмещение ПСН с ОСНО (ЕСХН);

– вести деятельность за рамками договора простого товарищества и (или) договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

Указанные выше требования должны выполняться в течение всего налогового периода – календарного года (срока действия патента). При нарушении любого из них (а также других условий применения спецрежима – например, порядка оплаты патента) индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение ПСН и обязан перейти на ОСНО с начала того месяца, с которого был выдан патент.
Подтверждение: п. 2, 5, 6 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.49 Налогового кодекса РФ.

Нужно учитывать, что применять ПСН индивидуальный предприниматель вправе независимо от своего налогового статуса (т.е. плательщиком является как резидент, так и нерезидент). Более того, гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не содержит статьи об избежании двойного налогообложения, в связи с чем нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения не распространяются на ПСН.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-12/50675 от 25 ноября 2013 г.

Кроме того, патентную систему налогообложения можно совмещать с любыми другими налоговыми режимами (с учетом ряда особенностей).

Другие вопросы по теме