×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Порядок перехода зависит от того, является он обязательным или происходит в добровольном порядке.
Обязательный переход с УСН на ОСНО
Обязанность по переходу с УСН на ОСНО возникает, если допущено хотя бы одно несоответствие условиям применения данного спецрежима.
В случае несоблюдения какого-либо из ограничений, установленных для применения УСН, организация (ИП) утрачивает право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Например, если организация решила заниматься добычей полезных ископаемых (кроме общераспространенных), то она утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором полученная ею лицензия на пользование участком недр была зарегистрирована Федеральным агентством по недропользованию, так как именно с этой даты у организации возникают права и обязанности недропользователя (письмо Минфина России № 03-11-10/12043 от 11 апреля 2013 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/7525 от 22 апреля 2013 г.).
Соответственно, с начала квартала, в котором плательщик утратил право на применение УСН, он считается перешедшим на ОСНО (п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
При этом возникают следующие обязанности:
1. Сообщить о переходе с УСН на ОСНО в налоговую инспекцию по месту своего учета в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение УСН.
Сообщение об утрате данного права можно составить по рекомендуемой форме № 26.2-2 или в свободной форме.
За непредставление данного сообщения предусмотрена ответственность:
– налоговая (по ст. 126 Налогового кодекса РФ) – в отношении организации (индивидуального предпринимателя);
– административная (по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) – в отношении должностных лиц организации. Индивидуальные предприниматели по ст. 15.6 КоАП РФ как должностные лица к административной ответственности не привлекаются (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ, п. 23 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г.).
Если организация (ИП) не сообщила об утрате права на УСН, то налоговая инспекция вправе признать ее утратившей такое право только по итогам налоговой проверки (с применением соответствующих санкций). В случае выявления факта несоответствия условиям для применения спецрежима вне рамок налоговой проверки налоговая инспекция может лишь проинформировать налогоплательщика об этом. Таким образом, получив такое сообщение, налогоплательщик не должен считать себя автоматически переведенным на ОСНО и не освобождается от обязанности направить в ИФНС сообщение об утрате права на спецрежим.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/16474 от 24 августа 2018 г.
Подтверждение: п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, п. 3 Приказа ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г., письмо Минфина России № 03-11-09/40378 от 14 июля 2015 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/14234 от 12 августа 2015 г.
2. Сформировать базу переходного периода (п. 2, 3, 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).
3. Уплачивать налоги в бюджет:
– в рамках УСН – за период применения спецрежима;
– в соответствии с ОСНО – начиная с квартала, в котором организация (ИП) утратила право на применение УСН, в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных ИП) (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
В частности, если выручка от реализации не превышает 5 млн руб. за месяц или 15 млн руб. за квартал, то по своему желанию такая организация вправе перечислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (без уплаты ежемесячных авансовых платежей) (п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ).
Обязанность по уплате в бюджет НДФЛ с дохода от ведения предпринимательской деятельности у ИП возникает по итогам налогового периода (календарного года) (п. 3 ст. 225 Налогового кодекса РФ).
При этом штрафы и пени за несвоевременное перечисление налогов (авансовых платежей) за квартал утраты права на применение УСН (например, ежемесячных платежей по налогу на прибыль) не взимаются. Но только в том случае, если организация или ИП в срок перешли на ОСНО (т.е. в установленном порядке уведомили ИФНС о потере права на спецрежим). В противном случае факт неправомерного применения УСН может быть установлен при проверке с начислением пеней и штрафов в общем порядке.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-09/40378 от 14 июля 2015 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/14234 от 12 августа 2015 г.
4. Формировать налоговую отчетность:
– по налогам в рамках УСН за период применения спецрежима. В частности, налоговая декларация по УСН представляется в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять данный спецрежим (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-09/40378 от 14 июля 2015 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/14234 от 12 августа 2015 г.);
– по налогам, плательщиком которых организация (ИП) становится после перехода на ОСНО.
Однако организация (ИП) может выбрать иной режим налогообложения (например, спецрежим в виде ЕНВД) при выполнении всех необходимых для этого условий. Применять его нужно также с даты утраты права на УСН (т.е. с начала квартала, в котором были нарушены условия применения УСН). Однако переход на любой спецрежим связан с необходимостью представления заявлений об этом в установленные сроки, соблюсти которые при обязательной форме перехода затруднительно (например, для перехода на ЕНВД заявление нужно подать не позднее пяти рабочих дней со дня начала применения спецрежима).
Если организация (ИП) перешла с УСН на иной режим налогообложения, то она вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как утратила право на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Например, при утрате права на применение УСН с 1 апреля 2018 года вернуться на данный спецрежим при соблюдении необходимых условий можно не ранее 1 января 2020 года (письмо Минфина России № 03-11-06/2/16016 от 15 марта 2018 г.).
Добровольный переход с УСН на ОСНО
Перейти можно не раньше чем с начала следующего года.
Для этого нужно:
1. Уведомить налоговую инспекцию о переходе на ОСНО не позднее 15 января года, в котором организация (ИП) предполагает перейти на данную систему налогообложения. Если последний день этого срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то уведомление необходимо представить в ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
Уведомление об отказе от применения УСН организация (ИП) может составить по рекомендуемой форме № 26.2-3 или в свободной форме.
Подтверждение: п. 3, 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, п. 3 Приказа ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.
Если не направить в налоговую инспекцию уведомление об отказе от применения УСН (в добровольном порядке) или направить, но в более поздние сроки, то перейти с УСН на ОСНО не получится. Организация (ИП) будет обязана применять УСН до конца налогового периода (года).
Подтверждение: п. 4.1, 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, Определение Верховного суда РФ № 309-ЭС19-15404 от 12 сентября 2019 г., письма Минфина России № 03-11-11/38553 от 3 июля 2015 г., ФНС России № ЕД-4-3/17109 от 10 октября 2012 г., № ЕД-4-3/11587 от 19 июля 2011 г. (в части необходимости соблюдения сроков уведомления налоговой инспекции о переходе с УСН на иной режим налогообложения по правилам, действовавшим до 1 января 2013 года) – их выводы верны и в настоящее время.
2. Сформировать базу переходного периода (п. 2, 3, 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).
3. Уплачивать налоги в бюджет:
– в рамках УСН – за период применения спецрежима;
– в соответствии с ОСНО – начиная с первого отчетного периода года. При этом правила п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ в части расчета и уплаты налогов после перехода на ОСНО в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных предпринимателей, в данном случае не применяются (так как они распространяются только на случаи обязательного перехода с УСН при утрате организацией или ИП права на применение спецрежима).
Например, организация, добровольно сменившая УСН на ОСНО, может перечислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль на общих условиях, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала по данным налогового учета не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/13450 от 19 апреля 2013 г. (в части уплаты ежеквартальных авансовых платежей в период действия лимита 10 млн руб.) – его выводы верны и в отношении редакции п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ, действующей с 1 января 2016 года).
4. Формировать налоговую отчетность:
– по налогам в рамках УСН – за период применения организацией (ИП) спецрежима (п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ);
– по налогам, плательщиком которых организация (ИП) становится после перехода на ОСНО, – за периоды после перехода на ОСНО.