Кому предоставлять профессиональные налоговые вычеты?

Предоставлять можно:

– исполнителям по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг) – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением таких работ (оказанием услуг).

При этом договор аренды (субаренды) не относится к договорам гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг). Гражданское законодательство предусматривает самостоятельное регулирование таких договоров (гл. 34 Гражданского кодекса РФ). Кроме того, гл. 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, которые относят договор аренды (субаренды) к договорам оказания услуг (выполнения работ) в целях расчета НДФЛ. Поэтому при выплате доходов по договору аренды (субаренды) помещения профессиональный вычет предоставлять не нужно (письма Минфина России № 03-04-05/3-521 от 3 сентября 2010 г., № 03-04-05/3-389 от 13 июля 2010 г.);

– авторам и исполнителям произведений науки, литературы, искусства и иных результатов интеллектуальной деятельности, патентообладателям изобретений, полезных моделей и промышленных образцов – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в фиксированной сумме (в соответствии с нормативом затрат) при отсутствии подтверждающих документов.

Вычетом по такому основанию может воспользоваться только сам автор (исполнитель, патентообладатель), то есть человек, который непосредственно создал результат интеллектуальной деятельности. Если гражданин не является автором (исполнителем, патентообладателем), а получил исключительное право по иным основаниям (например, в порядке наследования, по договору на отчуждение исключительного права (лицензионному договору)), вычет ему не предоставляется.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/31908 от 2 июня 2015 г., ФНС России № ЕД-4-3/72 от 12 января 2012 г.

Кроме того, если патентообладатель создает изобретение (полезную модель, промышленный образец) в рамках своих должностных функций, предусмотренных трудовым договором, сопутствующих расходов у него возникнуть не может. Поскольку работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими обязанностей в рамках трудовой деятельности (ст. 22 Трудового кодекса РФ). Соответственно, в этом случае профессиональные вычеты предоставлять не нужно.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-01-04/177 от 6 июня 2005 г.

Подтверждение: п. 2, 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ.

Профессиональные вычеты применяются только в отношении доходов резидента, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, право на профессиональный вычет имеют:

– индивидуальные предприниматели – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. При этом применить профессиональный вычет предприниматель вправе к сумме всех полученных им в течение календарного года доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (письмо Минфина России № 03-11-11/2391 от 22 января 2016 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 6603/11 от 13 октября 2011 г.);

– нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, граждане, занимающиеся частной практикой, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их деятельностью.

Например:
– нотариусы, занимающиеся частной практикой, вправе учесть затраты на свое обучение;
– адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, в составе профессионального вычета могут учесть затраты на проезд и проживание за пределами региона нахождения их кабинета, услуги связи (мобильная связь, Интернет), если такие расходы непосредственно связаны с деятельностью (оказываемыми юридическими услугами) и документально подтверждены. Вместе с тем расходы на добровольное медицинское страхование и медицинскую помощь, а также на приобретение транспортного средства и повышение квалификации нельзя считать непосредственно связанными с оказанием юридической помощи, и на этом основании их нельзя включать в состав профессионального вычета (письмо Минфина России № 03-04-05/95365 от 27 декабря 2018 г.).

Однако в отношении таких лиц источник выплаты дохода не признается налоговым агентом. Поэтому обязанность по предоставлению профессиональных вычетов данным категориям граждан у него не возникает.
Подтверждение: п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ.