Каков срок уплаты налоговым агентом?

Срок уплаты:
– в общем случае – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан НДФЛ;
– при выплате отпускных, пособия по временной нетрудоспособности (в т. ч. пособия по уходу за больным ребенком) – не позднее последнего числа месяца, в котором они были выплачены.
Подтверждение: п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Данные правила уплаты удержанного НДФЛ не зависят от:
– формы выплаты дохода (денежная или натуральная);
– способа выплаты (выдана наличными (в т. ч. в случае их снятия с расчетного счета организации), перечислена на банковские карты работников);
– статуса гражданина – получателя дохода (резидент или нерезидент) (письма Минфина России № 03-04-06-01/375 от 2 ноября 2007 г., ФНС России № ЕД-4-3/21262 от 13 декабря 2012 г.) – их выводы верны и в настоящее время в период действия п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ в новой редакции.

При этом необходимо учитывать, что перечислять НДФЛ нужно не ранее даты возникновения облагаемого дохода (например, по зарплате – не ранее дня ее выплаты при окончательном расчете по итогам месяца). Перечисление денежных средств в бюджет в авансовом порядке (до удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работников) не является налогом. Это связано с тем, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/49495 от 24 августа 2016 г.).

Если налоговый агент произвел излишнюю уплату в счет НДФЛ в авансовом порядке, произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным. В таком случае налоговый агент вправе по заявлению вернуть их (или зачесть в счет платежей, но только по своим налоговым обязательствам). При этом наличие такой переплаты (ее возврат, зачет) не освобождает его от обязанности произвести уплату НДФЛ в установленном порядке в полном объеме.

Если НДФЛ перечислен в бюджет досрочно, то есть с нарушением законодательно установленного порядка, не исключено привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ и начисление пеней. При этом в данном случае исполнение обязанности по уплате налога в установленном порядке не освободит от ответственности, однако позволит уменьшить пени.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/57158 от 12 ноября 2014 г., № 03-04-06/46268 от 16 сентября 2014 г., ФНС России № ГД-4-8/2085 от 6 февраля 2017 г., № БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г. – их выводы верны и в настоящее время в период действия п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ в новой редакции.

Кроме того, для уплаты НДФЛ не предусмотрено предоставление отсрочки (рассрочки), поскольку положение Налогового кодекса РФ о порядке предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога (сбора) не распространяется на налоговых агентов (п. 9 ст. 61 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-02-07/1/77266 от 22 декабря 2016 г., № 03-02-07/1/44305 от 4 сентября 2014 г.).

Особые сроки уплаты налога налоговыми агентами предусмотрены при выплате доходов, например, от реализации ценных бумаг (п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ), дивидендов в АО (п. 10 ст. 214.6 Налогового кодекса РФ).

При этом для всех случаев при перечислении НДФЛ существует следующая особенность: если удержанная налоговым агентом (работодателем) из доходов граждан (работников) совокупная сумма налога составляет менее 100 руб., то ее можно добавить к сумме НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, например при выплате дивидендов или зарплаты, в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Сумму НДФЛ необходимо определять в целых рублях. При этом суммы налога менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более – округляются до полного рубля.
Подтверждение: п. 6 ст. 52, п. 8 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/12341 от 27 февраля 2018 г.

ИП (налогоплательщик) на ОСНО уплачивает НДФЛ по своим доходам от предпринимательской деятельности в другом порядке. А именно – в течение года перечисляет авансовые платежи по НДФЛ и по итогам года производит доплату – не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (п. 6, 9 ст. 227 Налогового кодекса РФ). Граждане, которые уплачивают НДФЛ самостоятельно, также перечисляют налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, на основании подаваемой в налоговую инспекцию декларации 3-НДФЛ (п. 3, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ). Если налог не был удержан налоговым агентом и об этом в установленном порядке он сообщил в налоговую инспекцию и налогоплательщику, то последний должен уплатить НДФЛ в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим, на основании налогового уведомления, полученного от налоговой инспекции (при этом в отношении доходов за 2016 год – не позднее 1 декабря 2018 года) (п. 6, 7 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме