Какой максимальный размер налога вправе удерживать организация как налоговый агент?

Вправе удерживать налог в размере предусмотренной ставки, а в случае удержания дополнительной суммы налога с дохода, в отношении которого налог не был удержан ранее (при доудержании в установленных случаях), – с учетом ограничений (20 процентов) или без таковых (в ряде случаев) с суммы выплаты.

Удержание НДФЛ производится организацией (налоговым агентом) при фактической выплате дохода за счет любых денежных средств (в т. ч. за счет не облагаемых НДФЛ выплат, например, с суммы пособия по уходу за ребенком). При этом при выплате дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание суммы налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/51392 от 7 сентября 2015 г., № 03-04-06/35397 от 18 июля 2014 г.

Мнение ФНС России в письме № БС-4-11/20405 от 26 октября 2016 г.: с 1 января 2016 года ограничение в 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания НДФЛ, не удержанного с дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды. Однако это не означает, что доудержание налога во всех остальных случаях можно не производить.
Согласно ст. 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты в общем случае не может превышать 20 процентов (ограничение в 50 или 70 процентов касается иных особых случаев, например, связанных с удержаниями по исполнительным документам).
Таким образом, сумма НДФЛ удерживается:
– с ограничениями, установленными ст. 138 Трудового кодекса РФ (20 процентов), – с дохода в виде оплаты труда, к которому, в частности, относятся премии (доплаты, компенсации), предусмотренные системой оплаты труда (после удержания текущего НДФЛ по действующей ставке);
– с ограничениями, установленными п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, – с любых выплат работнику при удержании налога с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
– без ограничений – с иных доходов, отличных от оплаты труда и случаев удержания НДФЛ с доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды. Например, при удержании ошибочно не удержанного налога с зарплаты с суммы пособия по временной нетрудоспособности.

При этом в письме не уточнено, правомерно ли производить удержание налога с иных доходов (без ограничений), если по требованию других норм права с таких доходов производятся другие обязательные удержания (например, на выплату алиментов, которые подлежат удержанию в том числе с суммы пособия по временной нетрудоспособности). Ведь во всех указанных случаях удержание налога производится в первую очередь (даже при наличии исполнительных документов на другие виды удержаний), что может привести к нарушений прав, в частности, алиментополучателей.

Другие вопросы по теме