Удерживать ли с материальной выгоды, полученной гражданином-заемщиком при предоставлении ему займа?

Удерживать нужно с учетом ряда особенностей и исключений (в частности, материальная выгода, полученная гражданином при пользовании займом от организации (индивидуального предпринимателя), направленным на приобретение (строительство) жилья, земельных участков, может быть освобождена от налогообложения).

В ряде случаев при пользовании заемными средствами у гражданина возникает доход в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Рассчитать и удержать НДФЛ с материальной выгоды в общем случае должен налоговый агент (источник предоставления займа) (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Сделать это необходимо в зависимости от того, выдан заем под проценты или он является беспроцентным.

Датой получения дохода в виде материальной выгоды признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

При этом если заемщиком является индивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим (в т. ч. УСН или совмещающий УСН и ЕНВД) в рамках его предпринимательской деятельности, то в этом случае в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами существуют особенности.

Исключение – материальная выгода, полученная гражданином при пользовании займом от организации (индивидуального предпринимателя), направленным на приобретение (строительство) жилья, земельных участков. Основным условием освобождения от налогообложения НДФЛ является наличие соответствующего документального подтверждения от налоговой инспекции права гражданина на получение имущественного налогового вычета на покупку.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, необходимо учитывать особенности удержания НДФЛ в следующих ситуациях:
– при предоставлении гражданину займа для погашения ипотечного кредита на покупку жилья;
– при прощении долга гражданину-заемщику;
– если правоотношения по действующему договору займа возникли до 2016 года (до момента изменения положений ст. 223 Налогового кодекса РФ о дате получения дохода в виде материальной выгоды).

При выплате дохода в виде материальной выгоды удерживать НДФЛ нужно из любых доходов, выплачиваемых гражданину в денежной форме (например, из зарплаты), при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

В случае невозможности в течение налогового периода (календарного года) исполнить обязанности налогового агента заимодавцу необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и работника (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Если заимодавцем выступает иностранная организация, обязанность по уплате НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды возлагается на самого заемщика (п. 3 ст. 208, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 228 Налогового кодекса РФ). В данном случае такой дохода признается полученным от источников за пределами России.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/8712 от 17 мая 2016 г.