Пересчитывать ли налог, ранее удержанный по ставке 30 процентов, если иностранный работник – нерезидент приобрел статус резидента?

Пересчитывать можно, если до конца календарного года статус работника уже не может измениться (т.е. до конца налогового периода работник останется резидентом). В отношении определенной категории иностранных работников существуют особенности.

По общему правилу переплату по НФДЛ, которая возникла в связи с изменением статуса работника (с нерезидента на резидента), он может вернуть по окончании текущего налогового периода (года) и только через налоговую инспекцию (п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем если гражданин непрерывно находился в России не менее 183 дней в году, то он признается резидентом и его статус до конца года уже не изменится (письма Минфина России № 03-04-06/62127 от 26 сентября 2017 г., № 03-04-08/4-146 от 12 августа 2011 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13957 от 26 августа 2011 г.), № 03-04-06-01/94 от 29 марта 2007 г.).

В этом случае налоговый агент:

– вправе начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в России в текущем налоговом периоде составило 183 дня и более, пересчитать НДФЛ за предыдущие месяцы с момента трудоустройства работника (в т. ч. с начала налогового периода, если гражданин работает у одного работодателя с начала года, включая случай, когда в течение этого года работник уволился и вновь трудоустроился к тому же работодателю) по ставке 13 процентов. НДФЛ, который налоговый агент удержал по ставке 30 процентов, подлежит зачету при определении налоговой базы по данному налогу нарастающим итогом до окончания года по всем суммам доходов такого работника. Такой порядок применяется независимо от того, где были выплачены такие доходы и с них удержан налог – в головном отделении или в обособленном подразделении организации (письмо Минфина России № 03-04-06/66648 от 23 декабря 2014 г.);

– не вправе зачесть остаток переплаты по НДФЛ, который сложился у работодателя на конец года из-за неполного зачета суммы налога, в счет платежей следующего года (письма Минфина России № 03-04-06/62127 от 26 сентября 2017 г., № 03-04-06/66648 от 23 декабря 2014 г., № 03-04-06/4-24 от 25 января 2013 г.). Этот остаток по итогам года работник вправе заявить к возврату через налоговую инспекцию в общем порядке.

Подтверждение: п. 2, 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/41061 от 3 октября 2013 г., № 03-04-06/6-195 от 1 сентября 2011 г., ФНС России № БС-2-11/615 от 16 сентября 2013 г.