В отношении каких доходов резидента применять ставку 35 процентов?

Применять нужно в отношении доходов резидента, полученных в виде:

– стоимости любых призов и выигрышей в конкурсах (играх и иных мероприятиях), проводимых с целью рекламы товаров (работ, услуг), превышающей 4000 руб. на одного гражданина в год. Стоимость выигрышей и призов, не превышающая 4000 руб. в год на одного гражданина, НДФЛ не облагается.

Выигрыши и призы в конкурсах, играх и других подобных акциях, проводимых не с целью рекламы товаров (работ, услуг), облагаются по ставке 13 процентов. При этом если данные мероприятия организуются в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или местного самоуправления, то стоимость выигрышей и призов, не превышающая 4000 руб., не облагается НДФЛ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/41037 от 15 августа 2014 г., № 03-04-05/19205 от 24 апреля 2014 г., № 03-04-05/13261 от 26 марта 2014 г.;

– процентов по вкладам в банках, находящихся на территории России:

– в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую в период начисления процентов, увеличенную на 5 процентных пунктов, – если вклад открыт в рублях.

При этом на 2017 год и плановый период 2018-2019 годов законодательством не предусмотрены более выгодные льготные условия, подобные тем, которые действовали в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года. Напомним, что тогда облагаемый НДФЛ процентный доход по рублевому вкладу рассчитывался исходя из действовавшей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10 процентных пунктов.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/26713 от 2 мая 2017 г., № 03-04-05/51080 от 1 сентября 2016 г., № 03-04-06/57504 от 8 октября 2015 г., № 03-04-07/17809 от 31 марта 2015 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5729 от 7 апреля 2015 г.), ФНС России № БС-4-11/788 от 22 января 2015 г.;

– в части, превышающей 9 процентов годовых, если вклад открыт в иностранной валюте;

– материальной выгоды от пользования заемными (кредитными) средствами – в части, превышающей 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства в рублях;

– материальной выгоды от пользования заемными (кредитными) средствами – в части, превышающей 9 процентов годовых на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства в иностранной валюте;

– платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов по займам, выданным сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами их членам (ассоциированным членам), – в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую в период начисления процентов, увеличенную на 5 процентных пунктов.

В отношении указанных выплат членам кредитных (сельскохозяйственных кредитных) потребительских кооперативов также введен льготный период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, в котором при расчете предельной величины данных доходов ставка рефинансирования ЦБ РФ (8,25%) увеличивается не на 5, а на 10 процентных пунктов. То есть в таком случае налогообложению подлежит сумма доходов, превышающая 18,25 процента годовых (8,25% + 10%). В связи с этим в отношении доходов, полученных начиная с 15 декабря 2014 года, следует произвести пересчет НДФЛ.

Подтверждение: п. 1, 2 ст. 224, п. 28 ст. 217, ст. 214.2, 214.2.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база по таким доходам определяется по формуле:

Денежное выражение доходов, облагаемых по ставке 35 процентов

Налоговая база по НДФЛ (по доходам, облагаемым по ставке 35 процентов)

Налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 35 процентов, нужно определять при каждой выплате такого дохода.

Подтверждение: п. 2, 4 ст. 210, абз. 2 п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, действует ряд исключений в отношении вышеприведенных доходов, облагаемых по ставке 35 процентов, в частности:

1) процентов по рублевым вкладам в российских банках. Они освобождаются от налогообложения НДФЛ, если одновременно выполняются следующие условия:

– на дату заключения (продления) договора процентная ставка по вкладу не превышала ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, а в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года – на 10 процентных пунктов;

– в течение всего периода начисления процентов по вкладу их размер не повышался (по сравнению с размером (размерами) процентов, установленным на дату заключения договора);

– с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ (из-за ее снижения), увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Это правило действует даже в том случае, если при заключении договора его условиями предусмотрен повышенный (пониженный) размер процентной ставки по вкладу при увеличении (уменьшении) суммы вклада (при условии, что на момент заключения договора ставки по вкладу не превышали ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 (в ряде случаев – 10) процентных пунктов);

2) процентов, исходя из которых рассчитана плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов (ассоциированных членов) сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива. Они освобождаются от налогообложения НДФЛ, если одновременно выполняются следующие условия:

– в течение всего периода начисления процентов по договору их размер не повышался;

– с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ (из-за ее снижения), увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Подтверждение: абз. 5, 7 п. 2 ст. 224, п. 2, 3 ст. 214.2, п. 2, 3 ст. 214.2.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/13520 от 15 августа 2012 г. (с учетом льготного периода в отношении процентного дохода);

3) материальной выгоды от пользования заемными (кредитными) средствами (в отдельных случаях).