Предоставлять ли стандартный налоговый вычет при начислении бывшим работникам доплат к пенсиям, выплат к праздничным дням?

Предоставлять можно только за те месяцы налогового периода (календарного года), в которых организация (индивидуальный предприниматель) являлась налоговым агентом в отношении дохода, выплачиваемого бывшим работникам (при соблюдении всех необходимых условий).

Организация (индивидуальный предприниматель), от которой или в результате отношений с которой гражданин (в т. ч. бывший работник) получил доход в виде доплат к пенсиям, выплат к праздничным дням, признается налоговым агентом и должна выполнять его обязанности (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом только в отношении доходов гражданина-резидента, которые облагаются по ставке 13 процентов (кроме дивидендов) (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Доплаты к пенсиям, выплаты к праздничным дням работникам (в т. ч. бывшим) являются доходами, облагаемыми по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Если гражданин не состоит с организацией (индивидуальным предпринимателем) в трудовых отношениях, она признается налоговым агентом по отношению к нему только в тех месяцах календарного года, когда выплачивает доход.

Стандартные вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. предоставляются независимо от размера дохода бывшего работника, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

При этом стандартный вычет на ребенка (независимо от размера вычета) предоставляется до месяца, в котором суммарный доход, облагаемый по ставке 13 процентов и рассчитанный с начала года, превысит 350 тыс. руб. (абз. 16-17 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Вывод: при начислении бывшим работникам доплат к пенсиям, выплат к праздничным дням стандартные вычеты можно предоставлять только за те месяцы налогового периода, в которых организация (индивидуальный предприниматель) выплачивала соответствующие суммы (при соблюдении всех необходимых условий).

Подтверждение: письмо ФНС России № КЕ-4-3/7123 от 3 мая 2011 г. (его выводы верны и в настоящее время).