Как рассчитывать налог, удерживаемый с работника-резидента по ставке 13 процентов?

Рассчитывать в общем случае нужно нарастающим итогом в течение налогового периода (года) по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Для расчета НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов гражданина, можно применять формулу:

Налоговая база по НДФЛ (по доходам, облагаемым по ставке 13%, кроме доходов, облагаемых по ставке 13%, установленной п. 1.1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, и доходов от долевого участия) с начала года по текущий месяц включительно

13%

–

НДФЛ, удержанный с начала года до месяца, предшествующего текущему месяцу, включительно

НДФЛ, подлежащий удержанию и уплате за текущий месяц

Такая формула применима до достижения суммы доходов, облагаемых по ставке по п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, 5 млн руб. При превышении этой суммы налог нужно рассчитывать по ставке 15 процентов.

Обратите внимание: для доходов за 2021 и 2022 годы каждую налоговую базу налоговые агенты сравнивают с лимитом отдельно. Это правило применяется в том числе в отношении доходов от долевого участия в организации, но на бессрочный период.

При расчете НДФЛ с доходов в виде дивидендов, в том числе выплачиваемых несколько раз в течение года, следует учитывать особенности.

Подтверждение: п. 2-3 ст. 210, ст. 214, п. 1-2 ст. 225, п. 2-3 ст. 226 Налогового кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ от 23 ноября 2020 г.

Сумма налога при применении ставки 13 процентов, установленной п. 1.1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, рассчитывается отдельно как соответствующая этой ставке доля базы, указанной в п. 6 ст. 210 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 1.3 ст. 225, абз. 2 п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Расчет суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных ими сумм (абз. 3 п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Поэтому, например, для сопоставления с лимитом (5 млн руб.) налоговый агент учитывает только сумму выплаченных им в течение года доходов без учета выплат, полученных гражданином от других организаций (письмо Минфина России № 03-04-06/93494 от 19 ноября 2021 г.).
Это правило применяется также при определении налоговой базы (ставки НДФЛ) налоговым агентом – правопреемником реорганизованной (в т. ч. в форме преобразования или присоединения) организации (письма Минфина России № 03-04-06/80844 от 18 августа 2022 г., № 03-04-06/17269 от 10 марта 2022 г.).

Сумму НДФЛ необходимо определять в целых рублях. При этом суммы налога менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более – округляются до полного рубля.
Подтверждение: п. 6 ст. 52 Налогового кодекса РФ.

При применении вышеуказанной формулы важно учитывать следующее. Организация может в течение текущего месяца, за который рассчитывается налог к удержанию, выплачивать доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, датой получения которых для целей НДФЛ признается день их выплаты (перечисления) (например, это касается суммы отпускных или выплат при увольнении). В таком случае вышеуказанная формула подлежит корректировке (уменьшению) на сумму НДФЛ, удержанного с суммы дохода, датой получения которого признается день его выплаты (перечисления).

С начала 2021года работнику ООО "Бета" С.С. Михалкову, который является налоговым резидентом, ежемесячно начисляется зарплата в размере 40 000 руб. В январе по итогам работы за 2020 год работнику была выплачена премия 6000 руб., а в феврале – материальная помощь 3000 руб. С.С. Михалков имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка в размере 1400 руб. Оснований для получения других налоговых вычетов не имеется.
Сумма НДФЛ, которую нужно удержать с дохода, выплаченного работнику, за март 2021 года, рассчитывается следующим образом.

1. В налогооблагаемый доход работника за период январь – март в целях расчета налоговой базы включаются суммы:
– 120 000 руб. – зарплата нарастающим итогом с января по март;
– 6000 руб. – премия, выплаченная в январе.
Сумма материальной помощи не подлежит налогообложению в пределах 4000 руб. (абз. 4 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Поэтому материальную помощь в размере 3000 руб., выплаченную С.С. Михалкову в феврале, в состав налогооблагаемого дохода включать не нужно.

2. Размер стандартных налоговых вычетов составит 4200 руб. (1400 руб. × 3 мес.).

3. Размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по март включительно равен 121 800 руб. (120 000 руб. + 6000 руб. – 4200 руб.).

4. Сумма НДФЛ с налоговой базы, рассчитанной за январь – март, составит 15 834 руб. (121 800 руб. × 13%).

5. Сумма НДФЛ, удержанная у С.С. Михалкова за период январь – февраль, составляет 10 816 руб. ((40 000 руб. × 2 мес. + 6000 руб. – 1400 руб. × 2 мес.) × 13%).

6. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать за март, равна 5018 руб. (15 834 руб. – 10 816 руб.). Эту сумму организация должна удержать у работника и перечислить в бюджет.