Удерживать ли с суммы материальной помощи, оказанной работнику (члену семьи работника)?

Удерживать не нужно при выплате следующих видов материальной помощи:

1) единовременной материальной помощи работнику (родителю, усыновителю, опекуну), которая выплачена в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, установления опеки в размере не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка. В данном случае порядок выплаты установленной приказом работодателя суммы материальной помощи (одним или несколькими платежами) для целей освобождения от налогообложения значения не имеет. То есть льгота действует в отношении всех выплат (с учетом ограничения по сроку и размеру в общей сумме), производимых в связи с рождением ребенка (письмо Минфина России № 03-04-05/6-1006 от 27 августа 2012 г.).

Указанные положения п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ подлежат применению работодателем в отношении каждого из родителей (усыновителей, опекунов). То есть при рождении ребенка оба родителя вправе претендовать на материальную помощь в необлагаемой сумме 50 тыс. руб., независимо от получения вторым родителем данной выплаты, в том числе в ситуации, когда оба родителя являются работниками одного работодателя.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/50324 от 8 июля 2019 г., № 03-04-06/17568 от 21 марта 2018 г., № 03-04-07/62184 от 26 сентября 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-11/2004 от 5 октября 2017 г.), № 03-04-06/50382 от 7 августа 2017 г., № 03-04-06/44336 от 12 июля 2017 г., № 03-04-06/14397 от 14 марта 2017 г.

Данные правила освобождения от НДФЛ действуют и в случае рождения мертвого ребенка (письмо ФНС России № БС-4-11/20492 от 11 декабря 2020 г.).

Если материальная помощь при рождении ребенка (в т. ч. в сумме не более 50 тыс. руб.) предоставлена гражданину, с которым не заключен трудовой договор (например, члену профессионального объединения), она включается в налоговую базу по НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России № 03-04-06/6-238 от 13 августа 2012 г.). Аналогично при нарушении условия о выплате материальной помощи в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка. Если такое условие не выполняется, сумма выплаты облагается НДФЛ в общем порядке, при этом допустимо уменьшить ее на 4000 руб. (письмо Минфина России № 03-04-05/83013 от 29 октября 2019 г.);

2) единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателем членам семьи умершего работника (бывшего работника, вышедшего на пенсию) или работнику (бывшему работнику, вышедшему на пенсию) в связи со смертью члена (каждого из членов) его семьи (письма Минфина России № 03-04-06/16622 от 14 марта 2019 г., № 03-04-06/6-217 от 6 августа 2012 г.). По данному основанию также не облагаются НДФЛ суммы, которые выплачиваются в возмещение морального вреда семье работника, погибшего в результате несчастного случая на производстве (письмо Минфина России № 03-04-06/6-141 от 18 мая 2012 г.).

По вопросу о том, кого считать членами семьи, единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России в письме № 03-04-05/70419 от 26 октября 2017 г.: в целях применения данной льготы следует руководствоваться положениями Семейного кодекса РФ, согласно которому к членам семьи гражданина относятся его супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители) и дети (в т. ч. усыновленные) (ст. 2 Семейного кодекса РФ). В прочих случаях полученные доходы подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
Соответственно, дедушки, бабушки, а также брат или сестра и другие родственники не относятся к членам семьи работника. При этом факт совместного либо раздельного проживания при формировании облагаемой базы по НДФЛ значения не имеет.

Мнение Минфина России в письмах № 03-04-06/4-318 от 14 ноября 2012 г., № 03-04-06/6-141 от 18 мая 2012 г.: под членами семьи в данном случае следует понимать родителей, детей, супругов, усыновителей и усыновленных (ст. 2 Семейного кодекса РФ), а также иных лиц, связанных родством (свойством) и проживающих совместно с работником (ст. 1 Федерального закона № 134-ФЗ от 24 октября 1997 г.). Соответственно, материальная помощь, выплаченная работнику в связи со смертью, например, его брата (сестры) при условии их совместного проживания, не облагается НДФЛ.

Кроме того, следует учитывать, что при выплате единовременной материальной помощи по данному основанию (при котором необлагаемый предел не установлен) условием для освобождения от налогообложения НДФЛ является однократность платежа.
Единовременной признается материальная помощь, которая предоставляется работнику (члену его семьи) на определенные цели не более одного раза в год по одному основанию (письма Минфина России № 03-04-06/16622 от 14 марта 2019 г., № 03-04-05/46847 от 24 июля 2017 г.).

Соответственно, если такую единовременную материальную помощь работодатель выплачивает несколькими платежами в течение года, то она освобождается от налогообложения НДФЛ только в части первого платежа;

3) сумм выплат (в т. ч. в натуральном виде) работнику (членам его семьи), пострадавшему в результате стихийного бедствия, теракта или иного чрезвычайного обстоятельства. Например, по данному основанию работнику может быть выдана материальная помощь в связи с утратой имущества при пожаре. При этом факт наступления чрезвычайного события, в результате которого выдается материальная помощь, должен быть документально подтвержден (например, справкой из Государственной противопожарной службы МЧС России) (письма Минфина России № 03-04-06/2414 от 20 января 2017 г., ФНС России № АС-4-3/13508 от 18 августа 2011 г. (в части документального подтверждения) – его выводы верны в случае выплаты материальной помощи в порядке п. 46 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Следует отметить, что при оказании материальной помощи в связи с терактом, стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством порядок выплаты (одним или несколькими платежами) для освобождения от налогообложения НДФЛ значения не имеет;

4) иных видов материальной помощи работнику (в т. ч. бывшему работнику, который уволился в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту), совокупный размер которых с начала года не превысил 4000 руб. При этом цели (например, за соблюдение трудового распорядка или к юбилею), а также периодичность выплаты такой материальной помощи значения не имеют (письмо Минфина России № 03-03-06/4/44144 от 22 октября 2013 г.).

Если выплата помощи произведена бывшему работнику, который уволился по основаниям, не предусмотренным п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ (например, по собственному желанию), НДФЛ необходимо удержать со всей суммы такой помощи (письмо Минфина России № 03-04-06/9-66 от 1 апреля 2011 г.).

Подтверждение: п. 8, 46, абз. 4 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Перечисленные виды выплат освобождены от налогообложения НДФЛ и в том случае, если предоставлены гражданину в натуральной форме, например:
– в виде подарка;
– в виде оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение родственникам погибшего работника (абз. 8 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/6-26 от 14 февраля 2011 г., № 03-04-06/6-25 от 11 февраля 2011 г.);
– в виде предоставления бесплатного проезда уволившимся пенсионерам (письмо Минфина России № 03-04-05/8-436 от 3 апреля 2012 г.).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/19678 от 30 мая 2013 г.

В отношении сумм материальной помощи, не облагаемой НДФЛ, работодатель не признается налоговым агентом и не должен исполнять его обязанности, в том числе по представлению отчетности по НДФЛ (справки, формы 6-НДФЛ) (п. 8, 28 ст. 217, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

Это относится ко всем доходам, которые не облагаются НДФЛ в полном объеме на основании ст. 217 Налогового кодекса РФ (п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/8-118 от 18 апреля 2012 г.). Аналогичный порядок действует при отражении доходов, в отношении которых предусмотрен код для вычета, однако сумма вычета полностью покрывает сумму дохода (например, материальная помощь в размере 4000 руб.). Такие доходы также можно не отражать в отчетности по НДФЛ.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/24064 от 15 декабря 2016 г., № ШС-37-3/14851 от 8 ноября 2010 г.

Другие вопросы по теме