×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Применять ставку 13 процентов нужно в отношении всех доходов, полученных резидентом, в том числе в отношении доходов в виде дивидендов и доходов в виде стоимости выигрышей, выплачиваемых операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр (с учетом некоторых особенностей).
Исключение – доходы, полученные резидентом и облагаемые по ставке 9, 30 или 35 процентов, а также доходы, которые не облагаются НДФЛ.
Подтверждение: ст. 217, п. 1, 1.1 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено два вида ставок 13 процентов для резидентов, налогообложение по которым регулируется по-разному:
1) ставка 13 процентов, предусмотренная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ. По облагаемым ею доходам применяется прогрессивная шкала налогообложения. В отношении нее также предусмотрен особый порядок определения налоговой базы;
2) ставка 13 процентов, предусмотренная п. 1.1 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Налоговая ставка 13 процентов, предусмотренная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, применяется к совокупности налоговых баз, перечисленных в п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ. А именно, баз:
– по доходам от долевого участия (в т. ч. по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
– по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
– по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
– по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
– по операциям займа ценными бумагами;
– по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
– по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
– по доходам в виде сумм прибыли КИК (в т. ч. фиксированной);
– по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов. Этот вид базы называется основная налоговая база. Ее формируют наиболее привычные (активные) доходы в виде зарплаты, отпускных, больничных, матпомощи и другие систематические доходы персонала, доходы от предпринимательской деятельности (для ИП на ОСНО), доходы граждан по ГПД, доходы по вкладам в российских банках (с суммы вкладов, превышающей 1 млн руб.).
Обратите внимание: доходы по вкладам в российских банках, полученные в 2021-2022 годах, освобождены от налогообложения НДФЛ (п. 91 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Причем каждая из указанных баз определяется отдельно.
При этом в общем случае ставка 13 процентов применяется, пока сумма указанных налоговых баз (с учетом вычетов всех видов) нарастающим итогом с начала года не превысит 5 млн руб. Если совокупность налоговых баз за налоговый период превысила 5 млн руб., размер ставки составит 650 тыс. руб. и 15 процентов с суммы свыше 5 млн руб.
Для доходов за 2021 и 2022 годы установлено исключение: каждую налоговую базу налоговые агенты сравнивают с лимитом (5 млн руб.) отдельно.
Подтверждение: ст. 210, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ от 23 ноября 2020 г.
Подтверждение: п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ.
Что касается ставки 13 процентов, предусмотренной п. 1.1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, то она применяется в отношении следующих видов доходов:
– от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем;
– в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
– доходов, полученных в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.
Прогрессивная шкала налогообложения по данному виду ставки не используется.
Доходы резидентов, которые облагаются по ставке 13 процентов, уменьшаются на расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221 Налогового кодекса РФ (порядок применения вычетов зависит от вида дохода).
Исключение:
– доходы резидентов от долевого участия (в виде дивидендов);
– выигрыши, полученные участниками азартных игр и участниками лотерей;
– доходы в виде прибыли КИК (в т. ч. фиксированной).
Их уменьшение на налоговые вычеты не предусмотрено.
Подтверждение: п. 2.3, 3, 3.1, 6, 7 ст. 210 Налогового кодекса РФ.