По какому тарифу рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организации, которая ведет деятельность в области информационных технологий и радиоэлектронной промышленности?

Рассчитывать можно по пониженному тарифу при соблюдении определенных условий.

Для организаций IT-сферы и производителей радиоэлектроники предусмотрены пониженные тарифы (7,6 процента) для расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.

Условия для применения пониженных тарифов

Воспользоваться установленной льготой вправе российские организации, которые ведут деятельность:
– в области информационных технологий (пп. 3 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ);
– и (или) в сфере радиоэлектронной промышленности (пп. 18 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ).

Чтобы применять пониженные тарифы, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

1. Наличие документа о государственной аккредитации организации, которая ведет деятельность в области информационных технологий (порядок его получения в виде выписки из реестра утвержден Постановлением Правительства РФ № 1729 от 30 сентября 2022 г.), либо свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.

Если организация ведет деятельность в области радиоэлектронной промышленности, то она должна быть включена в соответствующий реестр производителей радиоэлектронной продукции. Правила его ведения утверждены Постановлением Правительства РФ № 2392 от 31 декабря 2020 г. (в ред. Постановления Правительства РФ № 1321 от 23 июля 2022 г.).
Действие льготы распространяется также на страхователей, включенных на 14 июля 2022 года в реестр, порядок ведения которого утвержден прежней редакцией Постановления Правительства РФ № 2392 от 31 декабря 2020 г. (с учетом особенностей, установленных Постановлением Правительства РФ № 1321 от 23 июля 2022 г.) (п. 18 ст. 4 Федерального закона № 323-ФЗ от 14 июля 2022 г., п. 2-4 Постановления Правительства РФ № 1321 от 23 июля 2022 г.).

2. Доля дохода от деятельности в IT-сфере и от производства радиоэлектроники по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации составляет не менее 70 процентов.

2.1. В доле доходов от деятельности в области информационных технологий учитываются, в частности, следующие доходы:

– от реализации разработанных, адаптированных и (или) модифицированных IT-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных.

Лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо и доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов.

Признаки деятельности по разработке программ для ЭВМ, баз данных разъяснены в письмах Минцифры России № П11-2-05-200-3571 от 27 января 2022 г., № П11-2-05-200-44970 от 11 октября 2021 г., № П11-2-05-200-38749 от 7 сентября 2021 г.

В частности, деятельность по установке программы для ЭВМ, базы данных включает в себя выполнение по договору работ (услуг), которые относятся по существу к некоторым или всем этапам установки программы для ЭВМ, базы данных и направлены на достижение результата в виде обеспечения готовности программы для ЭВМ, базы данных к применению в предназначенной для них среде.
Условием для признания организации разработчиком является наличие трудовых или гражданско-правовых отношений с гражданами, участвующими во всех или некоторых процессах разработки (независимо от численности исполнителей по ГПД и штатных работников).
Подтверждением участия в разработке программ (баз данных) могут служить документы, обычно используемые при создании объектов интеллектуальной собственности, например:
– приказы о начале и окончании разработки (приказ о создании рабочей группы, приказ о приемке, акт (протокол) приемки, акт приема-передачи нематериальных активов, приказ о постановке на баланс и т.п.);
– служебные записки (технические задания);
– договоры на разработку программы для ЭВМ (базы данных) и др.

Под адаптацией согласно пп. 9 п. 2 ст. 1270 Гражданского кодекса РФ понимается внесение изменений исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя;

– от передачи имущественных (исключительных прав, прав использования по лицензионному договору) на разработанные (собственные) ею программы для ЭВМ, базы данных.

По вышеуказанным пунктам учитываются также доходы от реализации (передачи), в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам (базам данных) через сеть Интернет, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.
В целях применения льготы объем прав организации-разработчика на реализуемые ею программы (базы данных) значения не имеет;

– от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), в том числе тех, исключительные права на которые принадлежат третьим лицам (например, заказчикам);

– от оказания услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных.

Описание того, что следует понимать под указанными видами работ, приведено в письмах Минцифры России № П11-2-05-200-3571 от 27 января 2022 г., № П11-2-05-200-38749 от 7 сентября 2021 г.

Привлечение субподрядных организаций (подрядчика) при разработке программ (баз данных), оказании услуг (выполнении работ) по адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению программ (баз данных) не ограничивает в праве для применения льготных тарифов (письмо ФНС России № СД-19-3/174 от 9 апреля 2021 г.);

– от распространения рекламной информации на своей платформе с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в реестр российского ПО (письмо Минфина России № 03-03-06/1/104927 от 28 октября 2022 г.);

– от реализации и предоставления удаленного доступа к собственным программам и базам данных;

– от оказания образовательных услуг с использованием собственной платформы.

Полный перечень приведен в п. 5 ст. 427 Налогового кодекса РФ.

При этом в целях применения льготных тарифов не имеет значения:
– кому реализованы услуги организации в области информационных технологий – иным организациям или гражданам (письмо Минздравсоцразвития России № 826-19 от 17 марта 2011 г.);
– место ведения IT-деятельности (письмо Минфина России № 03-03-06/1/107451 от 3 ноября 2022 г.);
– применяемый IT-организацией налоговый режим, в том числе УСН (письмо Минфина России № 03-15-06/103185 от 25 октября 2022 г.).

Расчет дохода нужно вести по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ. Данное правило распространяется и на IT-организации, применяющие УСН, при определении ими доли дохода (письмо Минфина России № 03-15-06/103182 от 25 октября 2022 г.).

В сумму доходов не включаются:
– доходы в виде курсовой разницы, полученной вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБ РФ, и положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, указанных в п. 2 и 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ;
– субсидии, кроме субсидий, полученных в рамках возмездного договора (письмо Минфина России № 03-03-06/1/108933 от 9 ноября 2022 г.);
– доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от деятельности в области информационных технологий.

Доходы от операций, сопряженных с деятельностью в области информационных технологий, но напрямую к ней не относящихся, исключаются из расчета доли дохода, полученной от льготного вида деятельности.

Организация, которая занимается исключительно реализацией программ для ЭВМ (баз данных) не собственной разработки (например, только предоставляет право использования приобретенной программы по лицензионному договору), применять пониженные тарифы страховых взносов не вправе (п. 5 ст. 427 Налогового кодекса РФ, письмо Минтруда России № 17-3/В-177 от 10 апреля 2015 г.).

Исключение – страхователи, на которых не распространяется действие льготы. К ним относятся организации:

– образованные при реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованные путем присоединения к ним другого юрлица или выделения из него одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 года;
– с прямым или косвенным участием России (доля такого участия составляет не менее 50 процентов).

Данное ограничение не относится к страхователям, получившим документ о госаккредитации до 1 июля 2022 года и уже применявшим до этой даты пониженные тарифы для IT (п. 4 ст. 2 Федерального закона № 321-ФЗ от 14 июля 2022 г.).

2.2. Доля дохода от производства радиоэлектроники рассчитывается исходя из доходов, которые получены:

– от реализации услуг, выполнения работ по проектированию или разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) либо электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 1311 от 22 июля 2022 г.;

– от передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности либо предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных в результате проектирования или разработки электронной компонентной базы (электронных модулей) либо электронной (радиоэлектронной) продукции;

– от реализации электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией.

Лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо и доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов;

– от реализации, передачи в аренду произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 1310 от 22 июля 2022 г.;

– от реализации услуг, выполнения работ по ремонту, техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 1310 от 22 июля 2022 г.

При этом в сумму доходов не включаются:
– доходы в виде курсовой разницы, полученной вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБ РФ, и положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, указанных в п. 2 и 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ;
– доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от основной деятельности организации.

Подтверждение: п. 5, 14 ст. 427 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание! Указанные пониженные тарифы и условия их применения действуют как для действующих компаний, так и для вновь созданных организаций, включая случаи, когда существующая организация, входящая в группу компаний, перепрофилировано в IT-компанию. Причем действие льготы распространяется и в случае перевода профильных работников во вновь создаваемую или перепрофилированную IT-компанию.
Подтверждение: письма ФНС России № СД-19-2/163 от 12 июля 2022 г., № БС-4-11/9270 от 20 июля 2022 г.

Таким образом, если организация, ведущая деятельность в IT-сфере и в области радиоэлектронной промышленности (как вновь созданная, так и не являющаяся вновь созданной), удовлетворяет вышеуказанным условиям, она имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым всем работникам организации, в том числе занятым в ее обособленных подразделениях. При этом применяемая система налогообложения организации и источник финансирования выплат (например, за счет средств гранта) для целей использования пониженных тарифов страховых взносов значения не имеют.

Размеры тарифов

Действуют следующие пониженные тарифы:
1) на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) – 1,5 процента;
2) на обязательное медицинское страхование – 0,1 процента;
3) на обязательное пенсионное страхование – 6 процентов.
Подтверждение: пп. 1.1, 8 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ.

Начисление взносов в части пенсионного и социального страхования по пониженным тарифам вышеуказанным страхователям нужно производить до достижения предельной величины сумм облагаемых выплат (с суммы превышения начисление страховых взносов прекращается). В части медицинского страхования начисление производится со всей суммы выплат, поскольку такого лимита для них законодательством о страховых взносах не предусмотрено.
Подтверждение: п. 3, 4, 5 ст. 421, ст. 425, п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-15-06/110983 от 17 декабря 2020 г., ФНС России № БС-16-11/90 от 19 апреля 2019 г.

Документы, подтверждающие право на пониженные тарифы

Налоговый контроль за соблюдением условий применения пониженных тарифов ведется на основании расчета по страховым взносам (РСВ) с заполненным приложением № 3 к разделу 1.

Однако в настоящее время в действующем приложении № 3 РСВ не учтены изменения, введенные в отношении условий применения пониженных тарифов. В этой связи, исходя из рекомендаций ФНС России, приведенных в письме № БС-4-11/9270 от 20 июля 2022 г., в расчете по страховым взносам не нужно заполнять:
– графы 2 строк 010-040 приложения № 3 к разделу 1, предназначенные для отражения данных по итогам девяти месяцев предыдущего года;
– графу 3 строки 010 приложения № 3 к разделу 1, предназначенную для отражения средней (среднесписочной) численности работников за текущий отчетный (расчетный) период.

Остальные позиции отражаются в прежнем порядке:
– код плательщика (применение пониженных тарифов в соответствии с пп. 3 или 18 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ);
– общая сумма доходов, определяемая по правилам ст. 248 Налогового кодекса РФ (строка 020, графа 3);
– сумма доходов от деятельности в сфере IT-технологий (производства радиоэлектроники) (строка 030, графа 3);
– доля доходов от профильной деятельности в общей сумме доходов (строка 040, графа 3). Доля рассчитывается по формуле: (показатель строки 030 : показатель строки 020) × 100;
– дата и номер записи в соответствующем реестре (строка 050) или дата и номер свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой или промышленно-производственной особой экономической зоны (строка 060).
Подтверждение: п. 10.1-10.9 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/875 от 6 октября 2021 г.

Документы, подтверждающие указанные сведения, к РСВ не прилагаются. Вместе с тем, проводя камеральную проверку расчета по страховым взносам, налоговая инспекция вправе запросить у страхователя сведения и документы, подтверждающие правомерность применения пониженных тарифов взносов (п. 8.6 ст. 88 Налогового кодекса РФ). В этом случае в числе запрашиваемых документов (пояснений) может быть, например, выписка (утв. Приказом Минкомсвязи России № 230 от 30 июня 2015 г.) из реестра аккредитованных организаций, которые ведут деятельность в области информационных технологий.

Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/9270 от 20 июля 2022 г.

Утрата права на пониженные тарифы и его возврат

Для применения пониженных тарифов страховых взносов IT-организация и производители радиоэлектроники должны соблюдать условия о доле доходов по итогам текущего расчетного (отчетного) периода.

Если же по итогам отчетного (расчетного) периода организация не будет соответствовать указанным требованиям (содержащимся в п. 5 или 14 ст. 427 Налогового кодекса РФ), то она утрачивает право на применение пониженных тарифов взносов с начала расчетного периода, в котором было допущено несоответствие нормам законодательства (п. 5, 14 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
В этом случае необходимо сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование восстановить, уплатить в соответствующий бюджет по общим тарифам и подать уточненные расчеты с увеличенной суммой страховых взносов за каждый отчетный (расчетный) период года, в котором произошло такое несоответствие. При доплате пересчитанной суммы взносов не возникает оснований для начисления пеней, штрафов (п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/8569 от 7 мая 2019 г.).

Если впоследствии в течение расчетного периода (календарного года) организация вновь начнет соблюдать условия применения пониженного тарифа, то она сможет его применять с начала расчетного периода (текущего года). В этом случае правомерно будет сделать перерасчет платежей, рассчитанных по общим тарифам, путем их зачета или возврата на расчетный счет, а также внести соответствующие изменения в ранее сданные РСВ за каждый отчетный (расчетный) период, в которых страховые взносы рассчитаны исходя из максимального тарифа.

Особенности применения пониженных тарифов для IT-организаций в 2022 году (в переходный период) установлены в ст. 2 Федерального закона № 321-ФЗ от 14 июля 2022 г.

Другие вопросы по теме