Приостановление ИФНС операций по счету

Налоговая инспекция в ряде случаев вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика (налогового агента, плательщика страховых взносов) в банках (пп. 5 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ). Это так называемая блокировка счета.

Приостановление операций по счету означает, что все или некоторые расходные операции (списания средств со счета) запрещены (п. 1 ст. 76 Налогового кодекса РФ).

Нюанс: использованные в этом материале выводы писем и подзаконных актов ведомств, судебных решений, сделанные до перехода на ЕНС (ЕНП), применимы и сейчас.

Причины блокировки

Блокировать счета ИФНС может в следующих случаях.

1. Не уплачена задолженность.

Если задолженность не была погашена в срок по требованию о ее уплате, ИФНС может приостановить операции по банковским счетам. Это делается, чтобы можно было исполнить решение о взыскании задолженности и поручения ИФНС банку на списание средств, которые выносятся для погашения долга за счет денежных средств на банковских счетах организации (ИП).

Объем блокировки: операции блокируются на сумму отрицательного сальдо ЕНС (есть неблокируемые операции).
Если приостановлены операции по валютному счету, то сумма блокировки – сумма отрицательного сальдо ЕНС, пересчитанная в валюту по курсу ЦБ РФ на дату начала действия приостановления.
Сальдо ЕНС банк мониторит сам в реестре решений о взыскании задолженности.

Подтверждение: п. 3, 4, 13 ст. 46, п. 2, 11 ст. 76 Налогового кодекса РФ.

Нюанс: в переходный период с 2023-2024 годов налоговая инспекция должна информировать банки о том, что:
– приостановлены операции по счетам в связи с взысканием задолженности (и в каком объеме);
– в реестре взысканий размещены поручения на списание. Получение такого сообщения признается получением поручения банком;
– изменился размер задолженности, который нужно списать по этим поручениям.
Подтверждение: ч. 17, 18 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г.

При некорректном сальдо ЕНС на 1 января 2023 года пока не применяются меры принудительного взыскания задолженности (в т. ч. как следствие – блокировка счетов) (письмо ФНС России № ЕД-26-8/2 от 26 января 2023 г., информация ФНС России от 30 января 2023 г.).

2. Не подана налоговая отчетность.

Заблокировать счет могут, если в течение 20 рабочих дней после установленного срока не представить в ИФНС налоговую декларацию, расчет удержанного НДФЛ, расчет по страховым взносам (в т. ч. если эти отчеты были поданы, но считаются непредставленными).

Объем блокировки: приостановят все расходные операции по счету (есть неблокируемые операции).

Счета не блокируются:
– за несоблюдение срока сдачи деклараций (расчетов) по итогам отчетного, а не налогового периода (письма Минфина России № 03-11-03/2/48777 от 19 августа 2016 г., ФНС России № ЕД-4-15/25663 от 11 декабря 2014 г., Определение Верховного суда РФ № 305-КГ16-16245 от 27 марта 2017 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/7288 от 17 апреля 2017 г.)). Исключение – расчет по страховым взносам;
– за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности (письма Минфина России № 03-02-07/1/25590 от 4 июля 2013 г., № 03-02-07/1-324 от 12 июля 2007 г.).

Подтверждение: пп. 1 п. 3, п. 3.2, 11 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

ИФНС может напомнить о несданных декларациях (расчетах) не позднее чем в течение 14 рабочих дней до дня принятия данного решения (п. 3.3 ст. 76 Налогового кодекса РФ). То есть приостанавливаться операции в таком случае будут по завершении 14 рабочих дней, отведенных на предупреждение (письмо Минфина России № 03-02-11/13505 от 26 февраля 2021 г.).

3. Нет обязательного ЭДО с ИФНС.

Заблокировать счет могут, если организация (ИП), которая обязана представлять декларации (расчеты) в электронной форме, не обеспечила электронный документооборот (ЭДО) с ИФНС. А именно:
– в срок не налажен прием документов от инспекции по ТКС;
– в ИФНС вовремя не отправлена квитанция о приеме документов (требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в инспекцию).

Объем блокировки: приостановят все расходные операции по счету (есть неблокируемые операции).

Подтверждение: пп. 1.1, 2 п. 3, п. 11 ст. 76, абз. 2 п. 5.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

4. Риск неисполнения решения по проверке.

Заблокировать счет могут, если с большой долей вероятности организация (ИП) не исполнит решение, вынесенное по результатам проверки (в т. ч. по уплате недоимки, пеней и штрафов).

Для блокировки должны быть одновременно соблюдены следующие условия:
– наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) некоторого имущества нарушителя;
– совокупная стоимость обремененного имущества по данным бухучета меньше общей суммы взыскиваемой задолженности;
– есть достаточные основания полагать, что отсутствие блокировки может затруднить (сделать невозможным) привлечение нарушителя к налоговой ответственности. Например, есть подозрения, что организация может скрыть свое имущество, на которое наложено обременение.

Объем блокировки: приостановят все расходные операции по счету в пределах суммы задолженности, не покрытой стоимостью имущества, на которое наложен запрет на отчуждение (передачу в залог), – то есть в пределах суммы, указанной в решении налоговой инспекции (неблокируемые операции).

Подтверждение: абз. 1 п. 1, п. 11 ст. 76, абз. 3 пп. 2 п. 10 ст. 101 Налогового кодекса РФ.

Блокируемые счета

Общие правила

Приостанавливают операции по расчетным (текущим) и иным счетам, открытым на основании договора банковского счета (пп. 5 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). По такому договору банк принимает и зачисляет денежные средства на счет, по распоряжению клиента перечисляет и выдает суммы со счета, проводит другие операции (ст. 845 Гражданского кодекса РФ).

Не блокируются специальные избирательные счета и спецсчета фондов референдума (абз. 5 п. 1 ст. 76 Налогового кодекса РФ).

Блокировка для взыскания задолженности действует по всем счетам, информация о которых размещена в реестре решений о взыскании задолженности (п. 3 ст. 46, п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ).

Если налогоплательщик откроет новые счета (в т. ч. вклады, депозиты), блокировка будет действовать и по ним (п. 12 ст. 76 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-07/88460 от 15 сентября 2023 г.).

Нельзя заблокировать счет организации, которая признана банкротом, с даты признания должника банкротом (п. 1 ст. 124, абз. 9 п. 1 ст. 126 Федерального закона № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г.). Банк при поступлении решения налоговой инспекции о приостановлении (блокировке) операций по счету такой организации должен сообщить ей о невозможности исполнения решения ИФНС (письмо Минфина России № 03-02-07/1-514 от 16 декабря 2008 г.). Неисполнение данного решения никакой ответственности для банка не повлечет (Постановление Президиума ВАС РФ № 6615/07 от 18 декабря 2007 г.).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/1-160 от 14 апреля 2010 г., абз. 3 п. 41 Постановления Пленума ВАС РФ № 60 от 23 июля 2009 г.

Спор о блокировке личных счетов ИП

Налоговая инспекция вправе блокировать счета ИП, если статус ИП не утрачен на дату принятия решения о взыскании (пп. 2 п. 11 ст. 76 Налогового кодекса РФ). При этом в налоговом законодательстве не сделано исключений для счетов, открытых таким гражданином для личных (не предпринимательских) нужд. Юридически имущество гражданина и ИП не разграничено.

Мнение Минфина России, ФНС России: в Налоговом кодексе РФ нет норм о том, что приостанавливать операции можно исключительно по банковским счетам, открытым для бизнеса. Решение о блокировке может быть вынесено и по личному (текущему) счета гражданина, зарегистрированного как ИП.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1/76791 от 2 сентября 2020 г., № 03-02-07/1/89731 от 20 ноября 2019 г., № 03-02-08/42856 от 13 июня 2019 г., № 03-02-07/1/16533 от 16 марта 2018 г., ФНС России № КЧ-4-8/15606, № ЕД-4-2/1553 от 6 августа 2019 г.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Блокировка при реорганизации (ликвидации)

Решение о приостановлении операций по счетам в банке распространяется и на случаи, когда после его принятия налогоплательщик (в т. ч. налоговый агент), плательщик страховых взносов изменил свое наименование и (или) реквизиты счета в банке (например, в процессе реорганизации) (п. 7 ст. 76 Налогового кодекса РФ). В такой ситуации блокировка распространится на счета правопреемника.
Подтверждение: ст. 50, п. 7 ст. 76 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № ЕД-4-8/16327 от 2 сентября 2016 г., Минфина России № 03-02-07/1-187 от 24 июля 2012 г.

Неблокируемые платежи (операции)

Приостановление операций распространяется не на все расходные операции. Блокировка не применяется к следующим платежам:
1) очередность исполнения которых по гражданскому законодательству (ст. 855, п. 1 ст. 64 Гражданского кодекса РФ) предшествует исполнению обязанности по уплате налогов (сборов);
2) которые подлежат списанию (перечислению) в счет уплаты налогов (авансовых платежей, сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов) в бюджет;
3) которые относятся к той же очереди, что и уплата налогов (сборов), если у банка отсутствуют поручения налоговой инспекции на перечисление налогов (сборов) в бюджет (например, выплата зарплаты).
Подтверждение: абз. 3 п. 1, п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-07/1/8454 от 15 февраля 2017 г.

Нюанс: списание средств со счета по требованиям одной очереди проводится в порядке календарной очередности поступления документов (абз. 7 п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ).

Процедура блокировки и разблокировки

1. Руководитель (заместитель руководителя) ИФНС выносит решение о приостановлении операций по счетам (для блокировки счетов) и решение об отмене приостановления операций по счетам (для их разблокировки).

Внимание! Есть особые переходные положения, применяемые в отношении решений о приостановлении операций по счетам, вынесенным до 31 декабря 2022 года (включительно) (ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г.).

2. Решение инспекция направляет:

2.1. В банк в электронной форме.

Срок – не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия решения.

Информацию о блокировке счета для взыскания задолженности инспекция разместит в реестре решений о взыскании задолженности. С этого момента блокировка начнет действовать.
Сведения о блокировке по другим причинам в реестр не вносятся. Приостановление в этих случаях действует с момента, когда банк получил решение ИФНС.

Банк обязан исполнить полученное решение безусловно.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные клиентом, у которого ИФНС заблокировала счет.

Порядок документооборота между банками и инспекциями утвержден Положением ЦБ РФ № 440-П от 6 ноября 2014 г.

2.2. Организации (ИП), чьи счета блокируются.

Срок – также не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия такого решения.
Способ вручения – под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Подтверждение: п. 3, 3.2, 4, 6, 7, 10, 11 ст. 76, п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ.

Решения о блокировке и разблокировке выносятся в следующие сроки.

Причина блокировки	Срок для блокировки	Срок разблокировки
Неуплата задолженности	Не ранее чем будет вынесено решение о взыскании задолженности, но не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате задолженности. В рамках антикризисных мер сейчас ИФНС не приостанавливают операции по счетам до того, как истекут две недели с момента направления в банк поручений на списание и перечисление в бюджет задолженности	– не позднее рабочего дня, следующего за днем размещения в реестре взысканий информации о положительном или нулевом сальдо ЕНС; – либо не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда ИФНС получила документы об уплате задолженности (их копии). Их можно подать через личный кабинет налогоплательщика или сервис ФНС России " Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС". С помощью сервиса можно также быстро решить непонятные и спорные моменты, связанные с блокировкой счета из-за неуплаты задолженности
Не представлена налоговая отчетность	С 21-го рабочего дня после того, как закончится срок на подачу декларации (расчета). По неподанным декларациям действует пресекательный срок – не позднее трех лет со дня истечения срока сдачи отчетности. Для расчетов по НДФЛ и страховым взносам такого ограничения нет. ИФНС может напомнить о несданной отчетности	Не позднее рабочего дня, следующего за днем представления декларации (расчета)
Обеспечение исполнения решения по проверке	Не ранее вынесения решения о запрете на отчуждение (передачу в залог) некоторых видов имущества нарушителя	– не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда ИФНС получила документы об уплате доначисленных сумм (их копии); – день принятия решения об отмене (замене) обеспечительных мер
Нет приема документов от ИФНС по ТКС	10 рабочих дней со дня, когда инспекция выявит это нарушение	Не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда организация (ИП) обеспечила ЭДО с инспекцией по ТКС
Не отправлена квитанция о приеме документов от ИФНС	10 рабочих дней со дня, когда истечет срок, в который нужно передать квитанцию	Не позднее рабочего дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат: – день передачи квитанции о приеме; – день выполнения требования из полученного документа (представление документов, пояснений, истребованных налоговой инспекцией, явка представителя организации (ИП) в ИФНС)

Подтверждение: п. 2, пп. 1 п. 3, п. 3.1, 3.2, 4, 8, 9.1, 9.3, 11 ст. 76, п. 3, 4 ст. 46, абз. 2 п. 10 ст. 101, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-26-8/10 от 31 мая 2022 г.

Проценты за нарушения ИФНС

ИФНС может допустить нарушения, за которые организации (ИП) положены проценты:
– незаконная блокировка счета;
– нарушение срока отмены решения о приостановлении операций по счету;
– нарушение срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счету.

Сумма процентов, которые налоговая инспекция должна перечислить организации, определяется по формуле:

Сумма блокировки

×

Количество календарных дней нарушения срока разблокировки (неправомерной блокировки) счета

×

Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в эти дни

:

365 (366) дн.

=

Проценты за нарушение срока разблокировки (за незаконную блокировку)

Подтверждение: п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ.

---

Другие вопросы по теме