×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Срок уплаты за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Особые сроки уплаты установлены при выплате дохода за период с 1 по 22 января и с 23 по 31 декабря:
– для НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, – не позднее 28 января;
– для НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23 по 31 декабря, – не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Подтверждение: п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
По общему правилу, если окончание срока уплаты приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.). Данное правило распространяется и на нерабочие праздничные дни, которые установлены региональными властями в соответствии с законодательством (письма ФНС России № БС-4-11/17565 от 10 сентября 2018 г., № СА-4-7/22585 от 31 октября 2014 г. – их выводы применимы и в отношении срока уплаты НДФЛ).
Данные правила уплаты удержанного НДФЛ не зависят от:
– формы выплаты дохода (денежная или натуральная);
– способа выплаты (выдана наличными (в т. ч. в случае их снятия с расчетного счета организации), перечислена на банковские карты работников);
– статуса гражданина – получателя дохода (резидент или нерезидент) (письма Минфина России № 03-04-06-01/375 от 2 ноября 2007 г., ФНС России № ЕД-4-3/21262 от 13 декабря 2012 г. – их выводы верны и в настоящее время в период действия п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ в новой редакции).
Такие же сроки уплаты налога налоговыми агентами предусмотрены при выплате доходов по ценным бумагам (например, при выплате дивидендов в АО) (п. 4 ст. 214, пп. 3 п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ).
Для уплаты НДФЛ не предусмотрено предоставление отсрочки (рассрочки), поскольку положение Налогового кодекса РФ о порядке предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога (сбора) не распространяется на налоговых агентов, за исключением предоставления им отсрочки или рассрочки по уплате задолженности (п. 9 ст. 61 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-02-07/1/77266 от 22 декабря 2016 г., № 03-02-07/1/44305 от 4 сентября 2014 г.).
Перечислять НДФЛ в бюджет нужно посредством единого налогового платежа (ЕНП).
Внимание! При наличии положительного сальдо ЕНС налог будет засчитан досрочно (до его фактической уплаты по установленному сроку) – не позднее дня после поступления уведомления с соответствующей суммой НДФЛ за конкретный период (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
ИП (налогоплательщик) на ОСНО по своим доходам от предпринимательской деятельности рассчитывает и уплачивает НДФЛ самостоятельно. А именно – сумма аванса, рассчитанная по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев, подлежит перечислению в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом, а по итогам года – не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом (п. 6-8 ст. 227 Налогового кодекса РФ).
Граждане, которые уплачивают НДФЛ самостоятельно, также перечисляют налог в срок не позднее:
– 15 июля года, следующего за отчетным, – на основании подаваемой в налоговую инспекцию декларации 3-НДФЛ (п. 3, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ);
– не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим, – на основании налогового уведомления.
Налоговое уведомление направляется в следующих случаях:
– налог не был удержан налоговым агентом, и об этом он сообщил в установленном порядке в налоговую инспекцию и налогоплательщику (п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ);
– налоговая инспекция самостоятельно рассчитала налог с дохода налогоплательщика (в частности, в виде суммы процентов по вкладам граждан в российских банках либо дохода, полученного им от игры в казино и (или) игровых автоматах) (ст. 214.2, п. 3 ст. 214.7, п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ);
– доходы, облагаемые по прогрессивной ставке, получены гражданином от нескольких налоговых агентов. Если по итогам года общая сумма НДФЛ, удержанная всеми налоговыми агентами, окажется меньше суммы налога, рассчитанной налоговой инспекцией, то уведомление будет сформировано на данную разницу (п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/46440 от 11 июня 2021 г.).