Вправе ли организация учитывать расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) основных средств?

Вправе учитывать при соблюдении определенных условий организация с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами.

Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Он является закрытым.

К расходам, поименованным в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, относятся в том числе суммы затрат, связанных с реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием и техническим перевооружением основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

При этом организация вправе учитывать в составе расходов указанные затраты при одновременном выполнении следующих условий:
– работы полностью завершены;
– работы оплачены полностью или частично (при частичной оплате расходы учитываются в размере уплаченных сумм);
– имущество, по которому проводились работы, продолжает соответствовать всем условиям признания его основным средством для целей УСН;
– основное средство введено в эксплуатацию.
Подтверждение: пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/23684 от 26 июня 2013 г.

Условие о подтверждении подачи документов на государственную регистрацию (для недвижимого имущества, права на которое требуют государственной регистрации) отменено с 29 сентября 2019 года (п. 54 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.). Причем поскольку переходных положений не предусмотрено, то формально при выполнении других необходимых условий по состоянию на указанную дату и позднее дожидаться подачи документов для регистрации больше не нужно.

В аналогичном порядке учитываются расходы, если реконструкция (модернизация, достройка, дооборудование, техническое перевооружение) объекта была начата в налоговом периоде, в котором организация применяла УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а завершена была в период применения УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами (письмо Минфина России № 03-11-06/2/34289 от 21 августа 2013 г.).

В течение налогового периода подобные расходы нужно признавать за отчетные периоды равными долями (пп. 1 п. 3. ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме