В каком порядке рассчитывать сумму дохода для сравнения ее с предельным размером, ограничивающим право на продолжение применения спецрежима?

Рассчитывать нужно в соответствии со ст. 346.15, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.

Если плательщиком единого налога является организация, рассчитывавшая до перехода на УСН налог на прибыль методом начисления, то можно использовать формулу:

Доходы организации, учтенные при расчете единого налога при УСН за отчетный (налоговый) период

Денежные средства, полученные в прошлом году (до перехода на УСН) по договорам, исполнение которых происходит после перехода на спецрежим

–

Денежные средства, полученные после перехода на УСН, если организация в прошлом году учла связанные с ними доходы при налогообложении прибыли

Сумма доходов организации по итогам отчетного (налогового) периода, необходимая для сравнения

Для остальных плательщиков единого налога (организаций, рассчитывавших до перехода на УСН налог на прибыль кассовым методом, и ИП) сумма доходов по итогам отчетного (налогового) периода, необходимая для сравнения с лимитом, будет складываться из сумм доходов организации (ИП), учтенных при расчете единого налога при УСН.

Размер доходов контролируется по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Он не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. С 2021 года данная сумма равна 200 млн руб. При этом она подлежит ежегодной индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (абз. 4 п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Поскольку Федеральным законом № 266-ФЗ от 31 июля 2020 г. (которым повышены предельные значения показателей, ограничивающих применение УСН) не предусмотрено переходных положений, то положения об индексации начнут применяться при установлении коэффициента-дефлятора на 2022 год. Соответственно, предельная величина дохода в 2021 году ограничена суммой в 200 млн руб. (письмо Минфина России № 03-11-06/2/3505 от 22 января 2021 г.).

В показателях доходов не нужно учитывать:
– доходы в виде дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9, 13, 15 или 20 процентов;
– доходы, которые предусмотрены ст. 251 Налогового кодекса РФ;
– суммы НДС (акцизов);
– доходы от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 2, 4-5 ст. 224 Налогового кодекса РФ (пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ);
– доходы в виде авансов, возвращенных продавцом (исполнителем) товаров (работ, услуг) покупателю (заказчику) (письмо Минфина России № 03-11-06/2/55215 от 31 октября 2014 г.);
– причитающиеся к получению суммы (дебиторскую задолженность) за реализованные товары (работы, услуги) (п. 5 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г. (направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № КЧ-4-7/14643 от 30 июля 2018 г.)).