Достаточно ли для подтверждения расходов по договору перевозки только транспортной накладной (только товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т), если организация использует унифицированные формы первичных документов?

Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.

В целях расчета налога на прибыль расходы признаются при условии их соответствия критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. В частности, расходы должны быть подтверждены документально. Подтвердить расходы можно документами, которые удовлетворяют следующим условиям:
– оформлены в соответствии с законодательством (т.е. первичными учетными документами, составленными по формам, которые утверждены в учетной политике для целей бухучета);
– оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (например, инвойсами);
– косвенно подтверждают произведенные расходы (например, приказами о командировке, проездными документами и т.п.).
Подтверждение: абз. 4 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Конкретный перечень и порядок оформления документов для учета расходов при расчете налога на прибыль в налоговом законодательстве не закреплены.

Если в бухучете организация использует унифицированные формы, то затраты на автотранспортные услуги стороннего перевозчика можно подтвердить следующими документами:
– товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т, утв. Постановлением Госкомстата России № 78 от 28 ноября 1997 г., являющейся первичным учетным документом, составляемым по унифицированной форме (п. 1.2 Постановления Госкомстата России № 78 от 28 ноября 1997 г.);
– транспортной накладной по форме, утв. Постановлением Правительства РФ № 2200 от 21 декабря 2020 г. (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ, ст. 8 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 ноября 2007 г., п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 2200 от 21 декабря 2020 г.).

Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/1/14014 от 23 апреля 2013 г., № 03-03-06/1/105 от 27 февраля 2012 г. (их выводы верны и в отношении новой формы транспортной накладной): для подтверждения расходов на автотранспортные услуги необходимо наличие обеих накладных. Это связано с тем, что данные документы имеют разное назначение. Товарно-транспортная накладная подтверждает расходы на перевозку. Транспортная накладная подтверждает факт заключения договора перевозки (т.е. обоснованность самого расхода), а также устанавливает порядок организации перевозки.

Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/1/61110 от 28 августа 2018 г., № 03-03-10/123 от 22 декабря 2011 г., № 03-03-06/1/687 от 24 октября 2011 г., № 03-03-06/1/540 от 2 сентября 2011 г. и ФНС России в письме № ЕД-4-3/4681 от 21 марта 2012 г.: Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих организацию для подтверждения произведенных расходов на автотранспортные услуги иметь в наличии обе накладные – товарно-транспортную и транспортную. Для подтверждения расходов достаточно одной из них.

Часть из приведенных писем разъясняют порядок подтверждения расходов на автотранспортные услуги в период действия прежнего закона о бухучете, однако их выводы верны и в настоящее время, когда применяются положения Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Другие вопросы по теме