Как оформлять сводный счет-фактуру, который заказчик (заказчик-застройщик) передает инвестору?

Оформлять нужно в общем порядке на основании счетов-фактур, ранее полученных от подрядных организаций и продавцов товаров (работ, услуг).

Особенности оформления заказчиком (заказчиком-застройщиком) сводного счета-фактуры, составленного на основании выставленных ему подрядными организациями и продавцами товаров (работ, услуг) счетов-фактур, не установлены ни в Налоговом кодексе РФ (в частности, в ст. 169 Налоговом кодексе РФ), ни в Правилах, утв. Постановлением Правительства РФ № 914 от 2 декабря 2000 г.

Мнение Минфина России, ФНС России: заказчик (заказчик-застройщик) должен составить сводный счет-фактуру (выставляемый в дальнейшем инвестору) в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных им от подрядных организаций и продавцов товаров (работ, услуг). В этом сводном счете-фактуре товары (работы, услуги) следует выделять в самостоятельные позиции по каждому подрядчику и продавцу отдельно.

При передаче инвестору первого экземпляра сводного счета-фактуры к нему нужно приложить:
– копии счетов-фактур, полученных заказчиком (заказчиком-застройщиком) от подрядных организаций и продавцов товаров (работ, услуг);
– копии соответствующих первичных документов;
– копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога подрядным организациям, продавцам товаров (работ, услуг), а также на таможне (копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика (заказчика-застройщика) указанных денежных средств).

Второй экземпляр сводного счета-фактуры должен храниться у застройщика в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-10/15 от 18 октября 2011 г., № 03-07-09/40 от 5 декабря 2008 г., письма ФНС России № ЕД-4-3/11248 от 12 июля 2011 г., № 3-1-11/708 от 7 сентября 2009 г.

В отношении услуг по организации строительства, оказанных инвестору самим заказчиком (заказчиком-застройщиком), последний должен оформить отдельный счет-фактуру. Оказанные им услуги в сводный счет-фактуру включать не нужно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-10/15 от 18 октября 2011 г., № 03-07-10/06 от 19 февраля 2007 г.

При этом, если услуги по организации строительства застройщик оказывает на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом № 214-ФЗ от 30 декабря 2004 г. (за исключением услуг, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения), то нужно учитывать следующее. Оказание таких услуг относится к операциям, которые не подлежат обложению НДС (освобождаются от обложения НДС) (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Поэтому в счете-фактуре, выставляемом заказчиком (заказчиком-застройщиком) в отношении них, нужно поставить пометку "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме