Как перейти на уплату ЕСХН?

Перейти на уплату ЕСХН можно при соблюдении всех необходимых условий и порядка, установленных ст. 346.2, 346.3 Налогового кодекса РФ.

Условия перехода на ЕСХН

В зависимости от осуществляемого вида деятельности организации, ИП, крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ), которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями (в т. ч. вновь созданные, которые не воспользовались возможностью применять спецрежим с момента постановки на учет), вправе перейти на уплату ЕСХН со следующего календарного года при соблюдении определенных условий.

1. Для организаций (ИП), которые производят сельскохозяйственную продукцию, а также осуществляют ее первичную и последующую переработку, установлены следующие условия:

– организация (ИП) производит (перерабатывает) сельхозпродукцию из сырья собственного производства;

– доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки из сельхозсырья) и (или) от оказания услуг, перечислененных в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, – не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации.

Данный показатель определяется по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором плательщик подает уведомление о переходе на ЕСХН.

Исключение – вновь созданные организации (вновь зарегистрированные ИП) в текущем календарном году, которые не воспользовались возможностью применять спецрежим с момента постановки на учет. Они вправе перейти на ЕСХН с начала следующего календарного года, если:

– у организации – в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки из сельхозсырья собственного производства) не менее 70 процентов;

– у ИП – за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки из сельхозсырья собственного производства) не менее 70 процентов.

2. Для организаций (ИП), которые оказывают сельхозтоваропроизводителям услуги, относимые к вспомогательной деятельности в области производства сельхозкультур и послеуборочной обработки сельхозпродукции, установлены следующие условия:

– принадлежность оказываемых услуг к указанным видам деятельности подтверждена Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014);

– доля дохода от оказания данных услуг составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации.
Этот показатель определяется по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация (ИП) подает уведомление о переходе на ЕСХН.

3. Для сельскохозяйственных потребительских кооперативов условия для перехода на ЕСХН следующие:

– кооперативы (члены кооператива) производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию (в т. ч. сельхозпродукцию из сырья, выращенного (добытого) членами кооператива), а также выполняют работы (оказывают услуги) для членов данных кооперативов;

– доля дохода от реализации указанной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки из сельхозсырья), а также от выполненных работ (оказанных услуг) членам кооператива – не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Данный показатель определяется по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация (ИП) подает уведомление о переходе на ЕСХН.

Исключение – сельскохозяйственные потребительские кооперативы, созданные в текущем календарном году. Они вправе перейти на уплату ЕСХН с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период (последнее полугодие перед годом начала применения ЕСХН) доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов (включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья), а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов – не менее 70 процентов.

4. Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:
– доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Данный показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает уведомление о переходе на ЕСХН;
– организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

5. Другие рыбохозяйственные организации (ИП) могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

– доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, – не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Данный показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация (ИП) подает уведомление о переходе на ЕСХН;

– средняя численность работников не превышает 300 человек. Ограничение предельной численности должно соблюдаться за каждый из двух календарных лет, предшествующих году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН. Определять среднюю численность нужно, руководствуясь Указаниями, утв. Приказом Росстата № 832 от 24 ноября 2021 г.

Вновь созданные рыбохозяйственные организации (в т. ч. градо- и поселкообразующие), а также вновь зарегистрированные ИП вправе подать уведомление о переходе на ЕСХН с начала следующего календарного года при соблюдении следующих условий:

– если по итогам последнего отчетного периода (полугодия) средняя численность работников не превышает 300 человек. Данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации;

– если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период (полугодие) в текущем календарном году доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов (включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов) – не менее 70 процентов;

– если они рыбачат на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Для определения процентной доли дохода от реализации все вышеперечисленные сельхозтоваропроизводители свои доходы рассчитывают в порядке, предусмотренном для налога на прибыль организаций (без учета внереализационных доходов), на основании первичных документов, отражающих произведенные хозяйственные операции, и в соответствии с выбранным методом признания доходов (методом начисления или кассовым методом), включая, в частности:
– доходы от реализации имущественных прав (например, уступки права требования третьим лицам, продажи доли в уставном капитале другой организации) (письмо Минфина России № 03-11-06/2/55917 от 26 июля 2019 г.);
– доходы ИП, полученные от видов предпринимательской деятельности на патенте (письмо Минфина России № 03-11-09/64 от 17 октября 2011 г., направленное налоговым инспекциям письмом ФНС России № ЕД-3-3/3453 от 21 октября 2011 г.);
– доходы организации (ИП), полученные от реализации основных средств (письма Минфина России № 03-11-06/1/58322 от 2 августа 2019 г., № 03-11-06/2/57921 от 1 августа 2019 г., № 03-11-09/55174 от 28 августа 2017 г., № 03-11-11/20889 от 7 апреля 2017 г.);
– доходы от сдачи имущества в аренду, если она является одним из основных видов деятельности и осуществляется на систематической основе (письмо Минфина России № 03-11-11/77512 от 9 октября 2019 г.).

Подтверждение: п. 5 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ГД-17-3/135 от 21 сентября 2015 г.

На уплату ЕСХН не вправе переходить:
– организации (ИП), которые занимаются производством подакцизных товаров (кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства);
– организации, которые осуществляют деятельность по проведению азартных игр;
– казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Подтверждение: п. 6 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ.

Порядок перехода на ЕСХН

Порядок перехода на уплату ЕСХН различен для:
– вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных ИП);
– действующих организаций (ИП), которые уже состоят на учете в налоговой инспекции.

Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН в срок не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции. В этом случае организация (ИП) признается плательщиком ЕСХН с даты постановки на учет в налоговой инспекции (даты из свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции).
Подтверждение: п. 2 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ.

Для самозанятых граждан, которые до перехода на ЕСХН применяли НПД (спецрежим в виде налога на профдоход) и утратили право на него, существует особый порядок постановки на учет. Они должны:
– уведомить налоговую инспекцию о переходе на уплату ЕСХН (например, по форме (формату), рекомендованной в письме ФНС России № СД-4-3/26392 от 20 декабря 2019 г.) в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД;
– зарегистрироваться в качестве ИП в течение тех же 20 календарных дней.
Тогда гражданин будет считаться перешедшим на ЕСХН с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Подтверждение: ч. 6 ст. 15, ч. 19 ст. 5 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., письмо ФНС России № СД-4-3/26392 от 20 декабря 2019 г.

Организации (ИП), которые уже стоят на учете в налоговой инспекции и ведут деятельность в сельскохозяйственной отрасли, в большинстве случаев вправе перейти на уплату ЕСХН с начала следующего календарного года, если соответствуют всем условиям для применения данного спецрежима. Для этого они должны не позднее 31 декабря текущего года подать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства) соответствующее уведомление по форме № 26.1-1, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/41 от 28 января 2013 г.

В уведомлении нужно указать:

– данные о доле дохода от реализации произведенной самостоятельно сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки из сельхозсырья собственного производства) и (или) от оказания услуг, приведенных в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, в общем доходе от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) – по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление;

– или данные о доле доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов (включая продукцию первичной переработки, произведенную этими кооперативами из сельхозсырья собственного производства членов этих кооперативов), а также от выполненных работ (оказанных услуг) для членов этих кооперативов в общем доходе от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) – по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление.

Подтверждение: п. 1 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ.

Для ИП, которые до перехода на ЕСХН применяли НПД (спецрежим в виде налога на профдоход) и утратили право на него, существует особый порядок постановки на учет: нужно уведомить налоговую инспекцию о переходе на уплату ЕСХН по форме (формату), рекомендованной в письме ФНС России № СД-4-3/26392 от 20 декабря 2019 г. Сделать это нужно в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД. В таком случае датой перехода на ЕСХН будет дата снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД.
Подтверждение: ч. 6 ст. 15, ч. 19 ст. 5 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., письмо ФНС России № СД-4-3/26392 от 20 декабря 2019 г.

Другие вопросы по теме