Торговый сбор

Торговый сбор представляет собой местный сбор (ст. 15 Налогового кодекса РФ). С 1 июля 2015 года он введен в г. Москве (Закон г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г.). Возможно, позднее при принятии соответствующих региональных законов данный сбор может появиться в г. Санкт-Петербурге и г. Севастополе. Для установления торгового сбора в других крупных городах прежде всего необходим отдельный федеральный закон.
Подтверждение: п. 4 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г.

Плательщики сбора и объект обложения

Плательщиками сбора признаются организации и ИП, которые на территории муниципального образования ведут деятельность, используя объекты торговли, по которым местным законодательством установлен указанный сбор (п. 1 ст. 411 Налогового кодекса РФ). В г. Москве это организации и ИП, занимающиеся оптовой (оптово-розничной) и (или) розничной торговлей, организующие розничные рынки (ст. 411, 413 Налогового кодекса РФ, Закон г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г.).

Таким образом, к плательщикам торгового сбора (при фактическом ведении торговой деятельности и использовании объектов торговли) можно отнести в том числе:
– иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства;
– комиссионеров – организации (ИП), которые как посредники торгуют в рамках договоров комиссии (п. 2 ст. 417.1 Налогового кодекса РФ);
– участника договора простого товарищества (совместной деятельности), использующего объект имущества для ведения деятельности, подпадающей под торговый сбор (или каждого из участников, если один объект используется совместно) (п. 1 ст. 417.1 Налогового кодекса РФ);
– производителей продукции;
– одну из сторон агентского договора: принципала – если агент продает товары от имени и за его счет, или агента, осуществляющего торговлю от своего имени, но за счет принципала (п. 3 ст. 417.1 Налогового кодекса РФ);
– доверителей – организации (ИП), которые поручают поверенным реализовать товар по договорам поручения (п. 4 ст. 417.1 Налогового кодекса РФ);
– доверительных управляющих – при осуществлении в рамках договора управления деятельности, подпадающей под торговый сбор (п. 5 ст. 417.1 Налогового кодекса РФ).

Не признаются плательщиками торгового сбора, например:

– организации (ИП), которые продают изготовленную (покупную) кулинарную продукцию в рамках оказания услуг общественного питания через объекты общепита.

Услуги общепита не относятся к торговой деятельности, а объекты общепита, используемые исключительно для оказания таких услуг, не признаются объектами торговли в целях уплаты торгового сбора (письма Минфина России № 03-11-11/40960 от 5 июня 2019 г., № 03-11-12/57653 от 4 октября 2016 г., № 03-11-09/42962 от 27 июля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/13689 от 5 августа 2015 г.), № 03-11-10/40730 от 15 июля 2015 г.).

Аналогичный вывод можно распространить на продажу сопутствующих (расходных) товаров (материалов) в рамках оказания бытовых услуг (например, ритуальных услуг, услуг ателье, парикмахерских, металлоремонта, ремонта радиоэлектронной аппаратуры, обуви и т.п.) (письма Минфина России № 03-11-11/37969 от 23 апреля 2024 г., № 03-11-06/4/4711 от 2 февраля 2016 г., № 03-11-09/42966 от 27 июля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/13687 от 5 августа 2015 г.));

– ломбарды, реализующие предметы залога, поскольку их деятельность не признается торговой в целях расчета торгового сбора (ст. 13 Федерального закона № 196-ФЗ от 19 июля 2007 г., письмо Минфина России № 03-11-10/40730 от 15 июля 2015 г.);

– организации (ИП), которые реализуют продукцию собственного производства в отсутствие объектов торговли, или организации (ИП), имеющие объекты торговли, но фактически не использующие их для торговой деятельности;

– аптечные пункты – в отношении обеспечения граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи, лекарственными средствами по льготным рецептам, если данная деятельность может быть отнесена к социальным услугам в соответствии с Федеральным законом № 178-ФЗ от 17 июля 1999 г. Если аптечные пункты одновременно ведут розничную торговлю лекарственными препаратами, то деятельность в этой части облагается торговым сбором в общем порядке;

– одна из сторон агентского договора: принципал – если товары продает агент от своего имени, или агент, который реализует товар от имени принципала.

Подтверждение: п. 3 ст. 417.1 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-10/3649 от 28 января 2016 г., № 03-11-09/43208 от 27 июля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/13688 от 5 августа 2015 г.), № 03-11-10/40730 от 15 июля 2015 г.

Сбор должны уплачивать плательщики, применяющие ОСНО или УСН, причем вне зависимости от масштаба своей деятельности, то есть и микропредприятия, и крупнейшие налогоплательщики (п. 1 ст. 411 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/68510 от 30 декабря 2014 г.).

От уплаты сбора освобождены плательщики ПСН и ЕСХН (п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ). Если такие налогоплательщики утратили право на применение этих спецрежимов, то в отношении возникновения обязанности по уплате торгового сбора необходимо применять следующие правила:
– организации (ИП), утратившие право на применение ЕСХН, уплачивать торговый сбор за период до утраты указанного права не должны;
– у ИП, утратившего право на применение ПСН, возникает обязанность по уплате торгового сбора за период до потери права на применение данного спецрежима.
Подтверждение: п. 2-3 письма Минфина России № 03-11-09/59842 от 19 октября 2015 г.

Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для торговли.

В свою очередь, под торговлей следует понимать собственно ведение торговой деятельности (розничной, оптово-розничной и оптовой), то есть по сути заключение и исполнение договоров купли-продажи с использованием объектов стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (пп. 2 п. 4 ст. 413 Налогового кодекса РФ). В целях уплаты торгового сбора к торговой деятельности приравнивается и деятельность по организации розничных рынков (пп. 3 п. 4 ст. 413 Налогового кодекса РФ).

Однако объектом, предназначенным для осуществления торговли, может считаться не любое имущество (например, компьютер, телефон для согласования и заключения сделок), а именно объект, с применением которого (на котором) ведется торговля:
– здание, сооружение, помещение;
– стационарный или нестационарный торговый объект;
– торговая точка;
– объект недвижимости, с использованием которого управляющая рынком компания осуществляет указанную деятельность.
Подтверждение: п. 1 ст. 412, п. 4 ст. 413 Налогового кодекса РФ.

Видами торговой деятельности для целей обложения сбором признаются следующие виды торговли:
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением АЗС, не имеющих торговых залов);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;
3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины, павильоны);
4) торговля путем отпуска товаров со склада (сюда относится и торговля с использованием доставки товаров, заказанных через сеть Интернет);
5) деятельность по организации розничных рынков, то есть деятельность управляющих рынком компаний, определяемая в соответствии с положениями Федерального закона № 271-ФЗ от 30 декабря 2006 г.
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 413 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/55455 от 29 августа 2017 г., № 03-11-06/4/20268 от 6 апреля 2017 г., № 03-11-09/62126 от 28 октября 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № СД-4-3/19257 от 5 ноября 2015 г.), № 03-11-09/43256 от 27 июля 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ГД-4-3/13686 от 5 августа 2015 г.).

Поскольку в ст. 413 Налогового кодекса РФ нет определения таких понятий, как розничная и оптовая торговля, стационарный и нестационарный торговый объект и др., в целях применения торгового сбора следует использовать определения из закона "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (Федеральный закон № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г.), а также раздел 2 ГОСТ Р 51303-2023.

В частности:

– оптовая торговля – вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в т. ч. для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием;

– розничная торговля – вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

– торговый объект – здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров;

– стационарный торговый объект – торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения;

– нестационарный торговый объект – торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком (вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения), в том числе передвижное сооружение;

– розничный рынок – имущественный комплекс, предназначенный для деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на основе свободно определяемых непосредственно при заключении договоров розничной купли-продажи и договоров бытового подряда цен и имеющий в своем составе торговые места;

– склады – специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

При этом в целях торгового сбора понятия "нестационарный (стационарный) торговый объект" и "объект нестационарной (стационарной) торговой сети" эквивалентны.

Для уточнения категории объектов торговли при уплате торгового сбора в г. Москве необходимо применять определения, приведенные в п. 1.5-1.9 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы № 401-ПП от 30 июня 2015 г.

Каждый более мелкий объект торговли должен оцениваться с применением указанных определений.

Например, самостоятельного понятия "открытой площадки" как объекта обложения торговым сбором гл. 33 Налогового кодекса РФ и Федеральный закон № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г. не содержат. В связи с этим организации (ИП), занимающиеся торговлей с использованием данного имущества, не признаются плательщиками торгового сбора. В то же время если на открытой площадке расположены временные конструкции, используемые для торговли, такая площадка является нестационарным торговым объектом и облагается торговым сбором в общем порядке.

Аналогичный порядок действует в отношении прочих (например, офисных) помещений. Если помещение не соответствует приведенным определениям торговых объектов, а также не может быть признано зданием, сооружением, помещением или торговой точкой, с использованием которых плательщик ведет облагаемую деятельность, то платить с него торговый сбор не нужно.

Подтверждение: п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г., ст. 3 Федерального закона № 271-ФЗ от 30 декабря 2006 г., письма Минфина России № 03-11-06/4/27569 от 5 мая 2017 г., № 03-11-06/4/21177 от 4 апреля 2016 г., № 03-11-09/58630 от 14 октября 2015 г., № 03-11-09/58628 от 14 октября 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № СД-4-3/19037 от 30 октября 2015 г.), № 03-11-10/40730 от 15 июля 2015 г.

Учет плательщиков

Постановка на учет

Организация (ИП) должна встать на учет в качестве плательщика сбора в налоговую инспекцию:
– по месту нахождения недвижимого объекта торговли – если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, ведется с использованием объекта недвижимого имущества;
– или по месту нахождения организации (месту жительства ИП) в иных случаях (например, при ведении развозной и разносной торговли, предпринимательской деятельности с использованием объектов движимого имущества (автомагазина, торговой палатки и др.)).
Подтверждение: п. 7 ст. 416 Налогового кодекса РФ.

Встать на учет в качестве плательщика сбора должна и организация, которая образовалась в результате реорганизации (в форме преобразования, присоединения) организации, уплачивающей сбор (письма Минфина России № 03-11-06/4/7985 от 14 февраля 2017 г., № 03-11-09/68225 от 18 ноября 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/22605 от 29 ноября 2016 г.)).

Если несколько объектов ведения деятельности, в отношении которых установлен сбор, находятся в одном муниципальном образовании (в городах федерального значения, например в г. Москве) на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, уведомление представляется в инспекцию по месту нахождения того объекта, сведения о котором от плательщика торгового сбора (уполномоченного органа) поступили ранее, чем о других объектах, либо объекта, указанного первым в уведомлении по постановке на учет (информации, представленной уполномоченным органом).
Подтверждение: п. 7 ст. 416 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/4/1663 от 18 января 2017 г.

Для постановки на учет в налоговую инспекцию по месту регистрации в качестве плательщика сбора необходимо подать уведомление по форме № ТС-1, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/249 от 22 июня 2015 г. Этим же приказом утвержден и порядок заполнения формы.
Также основанием для постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора может служить акт (информация) компетентного органа местной власти о выявлении объекта обложения сбором. Наличие такого акта не освобождает организацию (ИП) от обязанности представить в налоговую инспекцию уведомления по форме № ТС-1. Направление уведомления в данном случае не приведет к тому, что один и тот же торговый объект будет облагаться торговым сбором дважды, поскольку налоговая инспекция в целях исключения случаев повторного обложения производит идентификацию объекта, указанного в акте компетентного органа, с объектом, отраженным плательщиком торгового сбора в представленном уведомлении.
Подтверждение: п. 1 письма ФНС России № СД-4-3/13187 от 7 июля 2017 г.

Заполняя уведомление, нужно учитывать, что если количество видов предпринимательской деятельности и (или) мест ведения деятельности больше одного, то нужно заполнить соответствующее количество листов приложения "Информация об объекте обложения торговым сбором". В поле "КПП" уведомления в верхней части каждой страницы организация указывает КПП, присвоенный ей при постановке на учет как налогоплательщика (а не плательщика торгового сбора). Например, российская организация указывает КПП, присвоенный налоговой инспекций по месту нахождения.

Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора может быть представлено в налоговую инспекцию разными способами:
– подано лично или через представителя (законного или уполномоченного);
– направлено по почте заказным письмом;
– передано в электронном виде (с заверением квалифицированной электронной подписью (УКЭП)) по телекоммуникационным каналам связи (ТКС);
– направлено через личный кабинет налогоплательщика;
– направлено через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (МФЦ).
Подтверждение: п. 5.1 ст. 84 Налогового кодекса РФ.

Его нужно представить не позднее пяти рабочих дней с даты возникновения объекта обложения сбором. Причем дата возникновения объекта обложения указывается непосредственно в уведомлении или в информации, полученной налоговой инспекцией от компетентного органа местной власти (письмо Минфина России № 03-11-06/4/15331 от 11 марта 2019 г.).

Если же речь идет об организации, которая образовалась в результате реорганизации (в форме преобразования) организации, уплачивающей торговый сбор, то уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора ей необходимо подать не позднее пяти рабочих дней с даты государственной регистрации нового юридического лица (письмо Минфина России № 03-11-09/68225 от 18 ноября 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/22605 от 29 ноября 2016 г.)).

В течение пяти рабочих дней после получения от плательщика сбора данного уведомления налоговая инспекция поставит его на учет и в тот же срок направит (выдаст) плательщику свидетельство по форме № ТС, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/276 от 13 июля 2015 г., в котором указана дата постановки на учета (дата возникновения объекта обложения сбором, указанная в уведомлении плательщика, или исходя из информации, полученной от компетентного органа местной власти).

Свидетельство направят тем же способом, которым организация (ИП) направила в налоговую инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Например, если уведомление было подано через личный кабинет налогоплательщика, то свидетельство будет получено также через личный кабинет. Организация (ИП) может запросить свидетельство в бумажной форме, и налоговая инспекция не вправе в этом отказать.

Подтверждение: п. 5.1 ст. 84, п. 2, 3, 7 ст. 416, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 письма ФНС России № ГД-4-3/11229 от 26 июня 2015 г., письма ФНС России № ГД-4-3/11188 от 26 июня 2015 г., № ГД-4-3/10382 от 17 июня 2015 г.

Налоговая инспекция проверяет, правильно ли в уведомлении о постановке на учет плательщик:
– указал ставки торгового сбора;
– применил освобождение от обложения торговым сбором, установленное для некоторых категорий плательщиков;
– рассчитал суммы торгового сбора.

В случае неверного расчета суммы торгового сбора налоговая инспекция вправе проинформировать об этом плательщика торгового сбора и предложить ему в течение пяти рабочих дней представить необходимые пояснения или внести исправления в уведомление. Если в установленный срок плательщик не представил пояснения, не внес исправления (либо после подачи соответствующих пояснений вопрос неверного исчисления суммы торгового сбора не урегулирован), налоговая инспекция направляет соответствующую информацию в компетентный орган местной власти для проверки достоверности сведений, указанных в уведомлении, представленном плательщиком торгового сбора.

Подтверждение: п. 2.1, 2.2 письма ФНС России № ГД-4-3/11229 от 26 июня 2015 г.

Постановка на учет бесплатна (п. 6 ст. 84 Налогового кодекса РФ).

Ошибку в уведомлении о постановке на учет может заметить и сама организация (ИП). В таком случае необходимо внести исправления. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию уведомление по форме № ТС-1, в котором будет указан признак "2". Если ошибка привела к излишней уплате торгового сбора, то положительное сальдо ЕНС (при его наличии) можно зачесть или вернуть в общем порядке.
Подтверждение: п. 8 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/249 от 22 июня 2015 г., ст. 78, 79 Налогового кодекса РФ.

Неподача плательщиком сбора уведомления о постановке на учет приравнивается к ведению торговой деятельности без постановки на учет (письмо Минфина России № 03-11-06/4/7437 от 10 февраля 2017 г.). А это позволит налоговой инспекции (при получении доказательств ведения деятельности, получения дохода в этот период) применить ответственность по п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ (в виде штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных за период ведения деятельности без представления уведомления, но не менее 40 тыс. руб.).

Проверить себя в списке объектов торговли г. Москвы, по которым не поданы уведомления, поможет бот в телеграм-канале "Торговый сбор Москва" (@TORGSBOR_BOT) (информация УФНС России по г. Москве от 15 января 2024 г.).

За несвоевременную подачу уведомления (за непредставление в налоговую инспекцию сведений, необходимых для проведения налогового контроля, в установленный срок) плательщик может быть привлечен к ответственности:
– налоговой (по ст. 126 Налогового кодекса РФ) – в отношении организации (ИП) – в виде штрафа в размере 200 руб.;
– административной (по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) – в отношении должностных лиц организации – в виде штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. ИП по ст. 15.6 КоАП РФ как должностные лица к административной ответственности не привлекаются (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ, п. 23 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г.).

При этом следует учитывать, что при привлечении к административной ответственности за нарушение обязательных требований законодательства действуют гарантии для субъектов предпринимательства.

Привлечение к ответственности правомерно после истечения срока, установленного на подачу уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Подтверждение: письмо ФНС России № СА-4-7/14604 от 18 августа 2015 г., п. 7.1 письма ФНС России № ГД-4-3/11229 от 26 июня 2015 г.

Не подавать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора вправе:
– организации и ИП, которые не признаются его плательщиками, в том числе когда не возникает объекта обложения сбором (например, в г. Москве торговый сбор не установлен в отношении складской торговли, поэтому организации и ИП, которые ведут такой вид деятельности в городе, плательщиками торгового сбора не признаются и вставать на учет в данном качестве не обязаны, также не формируется объект обложения, например, при торговле через АЗС без использования торгового зала);
– организации и ИП, которые освобождены от уплаты торгового сбора в связи с применением ПСН (ЕСХН).
Подтверждение: п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ, п. 4 письма Минфина России № 03-11-09/59842 от 19 октября 2015 г., письмо Минфина России № 03-11-09/41264 от 17 июля 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ГД-4-3/13514 от 3 августа 2015 г.).

Вместе с тем, если организация или ИП не платит торговый сбор в результате применения установленных льгот, обязанность по постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (а соответственно, и по подаче уведомления) сохраняется (письма Минфина России № 03-11-09/62139 от 28 октября 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № СД-4-3/19256 от 5 ноября 2015 г.), Департамента финансов г. Москвы № 90-01-01-07-53/15 от 20 апреля 2015 г.).

Налоговое законодательство не содержит специальных положений, предусматривающих отдельный порядок действий при ошибочном представлении организацией или ИП уведомления о постановке на учет, когда они не признаются плательщиками торгового сбора.

Мнение ФНС России в письме № ГД-4-3/14721 от 20 августа 2015 г.: если организация (или ИП) ошибочно подала уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, можно представить в ту же налоговую инспекцию копию ошибочного уведомления и заявление (в свободной форме), где указать:
– наименование и ИНН организации (фамилию, имя, отчество (при наличии) ИП);
– причины представления такого заявления.
(см. Заявление о подаче ошибочного уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора).
Налоговая инспекция снимет организацию (ИП) с учета в качестве плательщиков торгового сбора. Датой снятия с учета будет дата постановки на учет. Соответственно, если суммы торгового сбора были уже уплачены, их можно вернуть (зачесть) в общем порядке при положительном сальдо ЕНС.

Аналогичный порядок можно применить и в ситуации, когда в уведомлении ошибочно указали объект торговли, по которому не возникает обязанностей плательщика сбора (с той лишь разницей, что в таком случае плательщика полностью с учета не снимут, если он продолжит использовать другие объекты, подпадающие под торговый сбор).

Снятие с учета

В случае прекращения всех видов торговой деятельности с использованием объектов торговли, в отношении которых установлен торговый сбор, необходимо представить уведомление о снятии с учета по форме № ТС-2, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/249 от 22 июня 2015 г. Этим же приказом утвержден и порядок заполнения формы. Уведомление следует представить в налоговую инспекцию, в которой плательщик состоит на учете, не позднее пяти рабочих дней со дня прекращения всех видов торговой деятельности с использованием облагаемых объектов. Датой снятия с учета организации (ИП) в качестве плательщика сбора считается дата прекращения деятельности, указанная в уведомлении.
Подтверждение: п. 4, 7 ст. 416, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Если срок подачи уведомления будет нарушен, датой снятия с учета в качестве плательщика сбора будет дата представления уведомления в налоговую инспекцию (п. 8 ст. 416 Налогового кодекса РФ).

Исключение: такое уведомление не нужно подавать организации (ИП), которая прекращает свою деятельность, в том числе в результате присоединения к другой организации. В этой ситуации снятие прекратившей свою деятельность организации (ИП) с учета в налоговой инспекции производится на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (ЕГРИП).
Подтверждение: п. 5 ст. 84 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № СД-4-3/18766 от 20 сентября 2017 г., № СД-2-3/776 от 13 июля 2016 г.

Если основанием для постановки на учет в качестве плательщика сбора послужил акт (информация) компетентного органа местной власти о выявлении нового объекта обложения торговым сбором, то основанием для снятия с учета плательщика может являться отмена такого акта, информация о котором поступила в налоговую инспекцию. При этом датой снятия с учета будет признаваться дата постановки на учет на основании акта, подлежащего отмене.
Подтверждение: п. 1-2 ст. 416 Налогового кодекса РФ.

При снятии с учета организации (ИП) в качестве плательщика торгового сбора ей в течение пяти рабочих дней с даты снятия с учета выдается (направляется) соответствующее уведомление:
– по форме № 1-5-Учет, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/881 от 12 октября 2021 г., – для российской организации;
– по форме № 11-УС-Учет, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/376 от 9 июня 2020 г., – для иностранной организации;
– по форме № 2-4-Учет, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/323 от 8 мая 2020 г., – для ИП.
Подтверждение: абз. 9 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ.

Сроки и порядок уплаты

Сбор необходимо уплачивать ежеквартально (не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) при условии, что хотя бы один раз в квартал организация или ИП использовали объект движимого или недвижимого имущества для торговли (ст. 414, п. 2 ст. 417 Налогового кодекса РФ).

Поэтому, например, если ИП, являющийся плательщиком торгового сбора:

– переходит на ПСН и начало применения спецрежима (а значит, освобождения от уплаты торгового сбора) приходится на середину квартала, то за данный квартал он обязан уплатить как торговый сбор, так и соответствующую стоимость патента (письмо Минфина России № 03-11-09/67622 от 20 ноября 2015 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/21499 от 8 декабря 2015 г.);

– перестает заниматься предпринимательской деятельностью в сфере торговли и закрывает магазин в первом месяце квартала, то за этот квартал он обязан уплатить торговый сбор в полном размере. Перерасчет суммы торгового сбора в зависимости от времени использования объекта торговли в течение квартала не производится (письмо Минфина России № 03-11-13/12306 от 3 марта 2016 г.).
Однако если в течение одного квартала организация (ИП) сначала уведомляет налоговую инспекцию о снятии с учета, а впоследствии уведомляет о возобновлении в данном периоде деятельности, облагаемой торговым сбором, с использованием этого же объекта, второй объект обложения торговым сбором не возникает (п. 2 письма ФНС России № СД-4-3/13187 от 7 июля 2017 г.). Торговый сбор не будет рассчитан дважды и в том случае, когда организация (ИП) уведомила налоговую инспекцию о снятии с учета с конкретной даты, но после этой даты компетентный орган выявляет факт ведения торговой деятельности на данном объекте, о котором информирует налоговую инспекцию (п. 3 письма ФНС России № СД-4-3/13187 от 7 июля 2017 г.).

В случае неуплаты торгового сбора реорганизованной организацией (в форме преобразования, присоединения) до даты реорганизации обязанность по уплате указанной суммы возлагается на вновь возникшее юридическое лицо (письма Минфина России № 03-11-06/4/7985 от 14 февраля 2017 г., № 03-11-09/68225 от 18 ноября 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/22605 от 29 ноября 2016 г.)).

Торговый сбор уплачивается с помощью ЕНП на ЕНС.

Расчет сбора

Ставки сбора устанавливаются в расчете на объект торговли или на его площадь, площадь склада.

В г. Москве ставки сбора установлены в ст. 2 Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г. Таким образом, торговым организациям и ИП остается определить вид своего объекта, его местоположение и итоговую сумму сбора.

Не установлены ставки сбора для такого вида торговли, как отпуск товаров со склада. Поэтому данный вид деятельности в г. Москве торговым сбором не облагается.
Подтверждение: ст. 2 Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г., письма Департамента финансов г. Москвы № 90-01-01-07-123/15 от 10 июля 2015 г., № 90-01-01-07-53/15 от 20 апреля 2015 г.

Под площадью объекта торговли понимается площадь торгового зала, которая определяется на основании пп. 5 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г. В частности, площадь торгового зала – часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, рабочих мест обслуживающего персонала, а также проходов для покупателей.
Исходя из этого, площадь проходов для покупателей, которые ведут к торговому залу, а не находятся внутри него (лестниц, тамбуров, коридоров и т.п.), в площадь торгового зала не включается.
Не относится к торговому залу и площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В отношении розничного рынка в целях расчета торгового сбора учитывается общая площадь такого рынка, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, то есть все площади, указанные в этих документах (например, парковки).

Подтверждение: п. 1, 3 ст. 415 Налогового кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г., письма Минфина России № 03-11-09/58630 от 14 октября 2015 г., № 03-11-10/40730 от 15 июля 2015 г., ФНС России № 03-11-06/24876 от 29 апреля 2015 г.

В г. Москве особенности определения площади торгового зала и розничного рынка установлены в разд. 6 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы № 401-ПП от 30 июня 2015 г.

Местные власти вправе ежегодно индексировать ставки сбора, установленные п. 1, 3 и 6 ст. 415 Налогового кодекса РФ (т.е. по всем видам деятельности, кроме организации розничных рынков), на федеральный коэффициент-дефлятор соответствующего календарного года. Условие: такая индексация закреплена в местных НПА, если в субъекте РФ предусмотрена индексация размеров ПВГД при ПСН.
Подтверждение: п. 7 ст. 415 Налогового кодекса РФ.

В г. Москве индексировать ставки на федеральный коэффициент-дефлятор власти начнут с 1 января 2025 года (ст. 2.1 Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г.).

Уточнить размер торгового сбора по объектам г. Москвы поможет бот в телеграм-канале "Торговый сбор Москва" (@TORGSBOR_BOT) (информация УФНС России по г. Москве от 15 января 2024 г.).

Льготы (освобождение от уплаты сбора) в г. Москве предусмотрены:

1) по виду деятельности:

– при розничной торговле книгами (в т. ч. букинистическими) и (или) газетами и журналами, если выполняются условия ч. 4 ст. 3 Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г. по доле доходов, площади и применению в расчетах ККТ;
– при торговле на ярмарках выходного дня, специализированных ярмарках, межрегиональных и региональных ярмарках;
– при торговле через объекты, расположенные на территории розничных рынков;
– при торговле в кинотеатрах, театрах, музеях, цирках, планетариях, осуществляемой организациями (ИП), если по итогам периода уплаты сбора доля доходов от продажи билетов на показ фильмов в кинотеатрах, на спектакли и другие представления в театрах, цирках, а также от продажи билетов в музеи, планетарии в общем объеме доходов составила не менее 50 процентов (действует до 1 января 2026 года);
– при торговле через объекты нестационарной торговой сети со специализацией "Печать", размещенные в соответствии с порядком, утвержденным Правительством г. Москвы (действует до 1 января 2026 года);
– при торговле парикмахерскими (салонами красоты), прачечными, химчистками, ателье по ремонту одежды (обуви и прочих изделий из кожи), часов и ювелирных изделий, по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, объекты нестационарной торговой сети или объекты стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв.м. Данная льгота предоставляется при условии, что площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10 процентов площади, на которой оказываются услуги (действует до 1 января 2026 года);

– по виду организации:

– для организаций федеральной почтовой связи – по торговле почтовыми конвертами, почтовыми карточками, почтовой тарой, используемыми для оказания услуг почтовой связи, государственными знаками почтовой оплаты, канцелярскими товарами;
– для автономных, бюджетных и казенных учреждений;
– для религиозных организаций – по торговле в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним земельных участках (действует до 1 января 2026 года).

Кроме того, от уплаты торгового сбора освобождается торговля через объекты стационарной торговой сети, которые были изъяты (в отношении которых прекращено право аренды) в связи с реализацией программы реновации в г. Москве. Освобождение производится за квартал, в котором объект был изъят (прекращено право аренды на него), при условии, что в данном квартале организация (ИП) начала использовать другой объект, который ранее в торговле не использовался, не подлежит льготированию и в отношении которого подано уведомление о постановке на учет.

Подтверждение: ст. 3 Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г., ч. 4 ст. 9 Закона г. Москвы № 21 от 11 ноября 2020 г.

Какой-либо отчетности по сбору нет.

Однако плательщик сбора обязан уведомлять налоговую инспекцию:
– о прекращении использования объекта осуществления торговли;
– о каждом изменении показателей объекта торговли, которое влечет за собой изменение суммы сбора.

Делать это нужно не позднее пяти рабочих дней со дня соответствующего изменения (п. 2 ст. 416, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/4/7437 от 10 февраля 2017 г.). Уведомление (как и при постановке на учет) подается по форме № ТС-1, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/249 от 22 июня 2015 г., с признаком "2" (при изменении показателя или обнаружении ошибок, приводящих к неверному расчету сбора) или "3" (при уменьшении показателя до нуля, т.е. изменении количества объектов обложения сбором).

Основанием для изменения показателей объекта торговли также может послужить акт (информация) компетентного органа местной власти.

Уведомление (например, при открытии нового магазина в г. Москве или закрытии одного из магазинов) нужно представлять именно в ту налоговую инспекцию, в которой организация (ИП) изначально поставлена на учет в качестве плательщика торгового сбора (письмо УФНС России по г. Москве № 13-19/105220 от 8 октября 2015 г.).

Представление такого уведомления не влечет повторную постановку на учет в качестве плательщика сбора (п. 1.3 письма ФНС России № ГД-4-3/11229 от 26 июня 2015 г.).

Изменение показателей при расчете суммы торгового сбора учитывается следующим образом:
– увеличение показателя – с начала того квартала, в котором произошло увеличение;
– уменьшение показателя – со следующего квартала.

Например, при закрытии магазина (прекращении предпринимательской деятельности в сфере торговли) 22 января уплатить торговый сбор за I квартал нужно в полном объеме.

Не нужно подавать уведомление об изменении показателей объекта торговли, если изменилась ставка торгового сбора (письмо ФНС России № СД-4-3/15497 от 6 августа 2019 г.).

Если прекращается ведение всех видов торговой деятельности с использованием объектов торговли, в отношении которых установлен торговый сбор, нужно сняться с учета в качестве плательщика сбора.

В частности, уведомление по форме ТС-2 нужно подать в случае, когда ИП переходит на ПСН (а значит, освобождается от уплаты торгового сбора) в отношении всех объектов ведения торговли, по которым он уплачивал торговый сбор.
Если же он переходит на данный спецрежим по одному объекту (отдельным объектам) ведения торговли из нескольких объектов, по которым он уплачивал торговый сбор, то в отношении этого объекта (отдельных объектов) торговли нужно представить в налоговую инспекцию уведомление по форме № ТС-1 с признаком "3".

Если при изменении показателей объекта торговли или прекращении ведения деятельности через них уведомление не будет представлено, налоговые инспекции будут настаивать на уплате сбора исходя из прежних показателей (число объектов, площадь) вплоть до подачи корректного уведомления (по форме № ТС-1 или форме № ТС-2 соответственно).

Подтверждение: п. 6 ст. 6.1, п. 2, 4, 8 ст. 416 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-13/80844 от 5 декабря 2017 г., № 03-11-09/67622 от 20 ноября 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/21499 от 8 декабря 2015 г.), п. 3.2 письма ФНС России № ГД-4-3/11229 от 26 июня 2015 г., Порядок, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/249 от 22 июня 2015 г., п. 2.2 письма Департамента финансов г. Москвы № 90-01-01-07-53/15 от 20 апреля 2015 г.

Учет сумм сбора

Сумму уплаченного сбора можно вычесть из:

– суммы налога на прибыль (авансовых платежей) (с учетом особенностей перечисления налога при наличии обособленных подразделений), НДФЛ, суммы единого налога при УСН (авансовых платежей) при объекте налогообложения "доходы".

При этом в части уменьшения суммы этих налогов на торговый сбор действуют следующие правила:

1. По налогу на прибыль, НДФЛ и единому налогу при УСН "доходы": уменьшить можно только сумму налога (авансовых платежей), которая зачисляется в бюджет субъекта РФ, в котором установлен указанный сбор, – г. Москвы (и только в части той деятельности, которая облагается торговым сбором, – при уменьшении единого налога при УСН).

В частности, ИП на УСН, который проживает в Московской области (т.е. уплачивает единый налог при УСН там) и ведет торговую деятельность в г. Москве, не вправе уменьшить единый налог при УСН на сумму торгового сбора. Аналогично организация на УСН, которая расположена в Московской области (т.е. уплачивает единый налог при УСН по месту нахождения там), не может уменьшить УСН на сумму торгового сбора, который уплачивается за объекты торговли по месту нахождения ее обособленных подразделений в г. Москве.

При уплате НДФЛ с деятельности ИП вправе уменьшить этот налог на сумму торгового сбора, только если поставлен на учет по месту жительства в г. Москве.

2. По единому налогу при УСН "доходы": если ведется несколько видов деятельности, то на сумму уплаченного торгового сбора можно уменьшить только ту часть налога (авансового платежа), которая рассчитана именно по виду деятельности, по которому уплачивается сбор. Соответственно, в этом случае нужен раздельный учет доходов по виду предпринимательской деятельности, по которому уплачивается торговый сбор, и иных доходов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/74434 от 27 сентября 2019 г.

По налогу на прибыль такого требования нет (письмо Минфина России № 03-11-06/4/8154 от 15 февраля 2016 г.).

3. Возможность вернуть из бюджета сумму торгового сбора в части, превышающей сумму налога (авансового платежа) к уплате, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена (письмо Минфина России № 03-04-07/53154 от 12 сентября 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/17680 от 21 сентября 2016 г.)).

4. Особенности уменьшения ответственным участником КГН налога на прибыль, приходящегося на участника КГН – плательщика торгового сбора, рассмотрены в письме Минфина России № 03-03-10/43490 от 28 июля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/14100 от 12 августа 2015 г.).

5. Указанный порядок уменьшения налога (авансового платежа) на торговый сбор не применяется, если:
– плательщик (в т. ч. участник КГН) в отношении объекта предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, не подал уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора;
– отсутствует фактическая уплата сумм торгового сбора в отношении данного объекта предпринимательской деятельности.

Вместе с тем несвоевременное представление уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора не лишит такого плательщика права на уменьшение соответствующей суммы налога в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 286 (п. 5 ст. 225, п. 8 ст. 346.21) Налогового кодекса РФ. Данное правило действует при условии, что в данном периоде фактически произведена уплата суммы торгового сбора в отношении объекта предпринимательской деятельности. То есть налоговая инспекция не вправе отказать в вычете сбора из суммы налога (авансового платежа) по основному режиму (ОСНО или УСН).
Подтверждение: п. 6.2, 7.1 письма ФНС России № ГД-4-3/11229 от 26 июня 2015 г.;

– доходов по УСН при применении объекта налогообложения "доходы минус расходы" (т.е. учесть в составе расходов). При этом необходимости вести раздельный учет доходов и расходов на УСН и от деятельности, по которой уплачивается торговый сбор, не возникает (письмо Минфина России № 03-11-06/2/62729 от 30 октября 2015 г.). Суммы сбора учитываются в расходах в общем порядке на дату уплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 5 ст. 225, п. 10 ст. 286, пп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/71320 от 1 декабря 2016 г., № 03-11-09/78212 от 18 декабря 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/2833 от 20 февраля 2016 г.), № 03-11-11/77876 от 30 декабря 2015 г., № 03-11-09/40621 от 15 июля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/14230 от 12 августа 2015 г.), № 03-11-11/16902 от 27 марта 2015 г.

При этом порядок отражения в бухучете сумм начисленного торгового сбора законодательно не урегулирован.

Администрирование сбора

Помимо налоговых инспекций выявляют неплательщиков сбора (и лиц, например, минимизирующих его путем занижения указанной в уведомлении торговой площади) местные власти (в г. Москве этот процесс курирует Департамент экономической политики и развития, с информацией о проводимых им проверках можно ознакомиться на сайте департамента) (ст. 4 Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г., п. 1.2 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы № 401-ПП от 30 июня 2015 г., п. 2.2 письма Департамента финансов г. Москвы № 90-01-01-07-53/15 от 20 апреля 2015 г.).

При этом компетентный орган местной власти во время проверки (плановой или внеплановой):
– не может напрямую требовать уплаты (доплаты) сбора и привлекать к ответственности;
– но вправе направлять в налоговые инспекции акты, на основании которых будут выставляться требования об уплате сбора, а также акты о привлечении к ответственности по ст. 116 и 122 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: п. 4 ст. 418 Налогового кодекса РФ, п. 3.3 письма ФНС России № ГД-4-3/11229 от 26 июня 2015 г.

Акты направляются местными властями в управления ФНС России по субъекту РФ (по г. Москве – в УФНС России по г. Москве). Сведения из этих актов в течение трех рабочих дней должны быть направлены:
– в налоговую инспекцию нахождения объекта торговля;
– по месту нахождения организации (месту жительства ИП) в ином случае.

Акт может быть обжалован плательщиком торгового сбора в порядке, установленном Федеральным законом № 59-ФЗ от 2 мая 2006 г.

Подтверждение: п. 4.1, 5.1 письма ФНС России № ГД-4-3/11229 от 26 июня 2015 г.

Для г. Москвы в разд. 2-5, 7, 8, 9 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы № 401-ПП от 30 июня 2015 г. (в редакции Постановления Правительства Москвы № 535-ПП от 30 августа 2016 г.), установлены более конкретно:
– правила, которыми руководствуются местные власти, контролируя плательщиков торгового сбора (в т. ч. перечислены используемые при этом источники информации);
– правила ведения специального списка объектов торговли;
– правила взаимодействия с налоговыми инспекциями;
– порядок обращения организаций и ИП для урегулирования споров по формированию списков объектов, по которым в налоговую инспекцию не представлены уведомления (представлены недостоверные сведения);
– порядок обжалования актов о выявлении нового объекта обложения торговым сбором и недостоверных сведений в отношении действующих объектов;
– порядок рассмотрения вопросов об отмене указанных актов по инициативе налоговых инспекций.

Так, на сайте Департамента экономической политики и развития г. Москвы публикуется обновляемый список объектов торговли, предположительно используемых для видов деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор, но по которым в налоговую инспекцию не представлены уведомления или в уведомлениях указаны недостоверные сведения. С 1 октября 2016 года в этот список не включаются объекты, перечисленные в п. 3.7 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы № 401-ПП от 30 июня 2015 г. Это те объекты, по которым в ряде случаев уведомления поданы, но с неточностями, которые не приводят к занижению суммы торгового сбора. Если такие объекты попали в список до 1 октября 2016 года, то никаких последствий для их владельцев возникнуть не должно.

В списке содержатся ИНН организаций (ИП) и адреса, в частности:
– стационарных и нестационарных объектов торговли, через которые, по данным ведомства, ведется торговля, но при этом уведомления о постановке на учет в качестве плательщиков торгового сбора не поданы;
– розничных рынков, по которым заявленная в уведомлении торговая площадь не соответствует имеющимся документам (данным ведомства).

Данный список пополняется и обновляется. В этой связи организации (ИП) могут оспорить включение их в список в течение 20 календарных дней с даты его публикации (даты публикации исправлений сведений об объекте торговли). Для этого необходимо направить соответствующее обращение (в свободной форме – см. Заявление об исключении из списка неплательщиков торгового сбора) в Департамент экономической политики и развития г. Москвы.

Если в установленный срок обращение не будет подано, департамент доведет эту информацию до налоговых инспекций. На основании этой информации:

– в отсутствие уведомления – организация (ИП) будет поставлена налоговой инспекцией на учет в качестве плательщика торгового сбора по акту (информации) компетентного органа местной власти. При этом придется погасить недоимку, а также уплатить штраф (за ведение деятельности без постановки на учет) и пени. Кроме того, поскольку было нарушено условие о подаче уведомления о постановке на учет, плательщик торгового сбора лишается права уменьшить соответствующие налоги на сумму уплаченного торгового сбора (в виде недоимки).
Вместе с тем, если плательщик, использующий для торговли объекты из названного списка, добровольно направит уведомление о постановке на учет в указанный срок, это позволит существенно снизить размер штрафа (до 200 руб.). В таком случае плательщик будет привлечен к ответственности только за непредставление налоговой инспекции сведений, необходимых для проведения налогового контроля. При этом он не лишается права на уменьшение соответствующих налогов на сумму уплаченного торгового сбора (в виде недоимки). Пени при просрочке уплаты придется заплатить в любом случае;

– при наличии уведомления с недостоверными сведениями – потребуется погасить недостающую сумму торгового сбора, а также уплатить пени с этой суммы. При этом сохраняется риск привлечения к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Срок, в течение которого организация (ИП) может обжаловать акт о выявлении нового объекта обложения торговым сбором и недостоверных сведений в Департаменте экономической политики и развития г. Москвы, – 180 календарных дней со дня, когда департамент уведомил о направлении сведений в налоговую инспекцию.

Подтверждение: п. 8.1 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы № 401-ПП от 30 июня 2015 г., п. 3 Постановления Правительства Москвы № 535-ПП от 30 августа 2016 г., письмо Минфина России № 03-11-11/70414 от 12 сентября 2019 г.

---

Другие вопросы по теме