Вправе ли налоговая инспекция при камеральной проверке производить осмотр помещений (территорий) проверяемого лица?

Не вправе производить осмотр (за некоторыми исключениями).

В целях выяснения обстоятельств, которые имеют значение для полноты проверки, работник налоговой инспекции вправе производить, в частности, осмотр территорий, помещений организации (индивидуального предпринимателя), в отношении которой проводится налоговая проверка. При этом получить доступ на территорию или в помещение проверяемого лица и произвести осмотр может только работник, который проводит выездную проверку.
Подтверждение: пп. 6 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 92 Налогового кодекса РФ, п. 3.1 ст. 7 Закона РФ № 943-1 от 21 марта 1991 г.

Кроме того, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции, а не на территории организации или индивидуального предпринимателя (абз. 1 п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Вывод: в общем случае производить в ходе камеральной проверки осмотр помещений (территорий), которые организация (индивидуальный предприниматель) использует для ведения деятельности, налоговая инспекция не вправе.

Подтверждение: п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., п. 5 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г.

Исключения:

1. Проведение камеральной проверки декларации по НДС, в которой:

– заявлено право на возмещение налога;

– имеются противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации;

– выявлены несоответствия информации об операциях сведениям об этих операциях, имеющимся:

– в декларации по НДС другого налогоплательщика либо другого лица, которое должно представлять такую декларацию;
– в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговую инспекцию другой организацией (индивидуальным предпринимателем).

Для проведения осмотра работником налоговой инспекции, который проводит камеральную проверку такой декларации по НДС, должно быть предъявлено мотивированное постановление о проведении осмотра, утвержденное руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции.

Из положений ст. 92 и пп. 6 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ следует, что налоговые инспекторы не могут осматривать помещения и территории контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также третьих лиц – участников сделки, если такие помещения и территории не используются самим налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли) и не связаны с содержанием объектов налогообложения (Апелляционное определение Апелляционной коллегии Верховного суда РФ № АПЛ19-333 от 27 августа 2019 г. (использовано в п. 11 Обзора судебной практики ФНС России за III квартал 2019 года от 18 октября 2019 г.).

Указанные правила подлежат применению при проведении камеральной проверки деклараций по НДС, представляемых с 1 января 2015 года.

Причем в таких случаях осмотр помещений (территорий) в ходе камеральной проверки проводится в том же порядке, как при выездной проверке (в соответствии с положениями ст. 92 Налогового кодекса РФ).

2. Проведение мероприятий налогового контроля, направленных на превентивное исключение фактов, свидетельствующих о возможной непричастности налогоплательщика к ведению финансово-хозяйственной деятельности (например, руководитель организации более двух раз не является на допрос, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 98 процентов и т.д.). В такой ситуации с целью сбора доказательств налоговая инспекция вправе провести осмотр помещений по адресу организации в пределах места ее нахождения с целью проверки достоверности сведений об адресе, внесенном в ЕГРЮЛ.

Подтверждение: п. 8, 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/25178 от 30 апреля 2015 г.