За какой период проводится выездная налоговая проверка?

Проводится за любые налоговые (отчетные) периоды при условии, что эти периоды не выходят за рамки трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении выездной проверки (за рядом исключений).

При этом трехгодичный период, предусмотренный законодательством, ограничивает только нижний предел периода, который может быть охвачен выездной проверкой (п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Верхний предел данного периода ограничен датой принятия решения о проведении выездной проверки. Это означает, что налоговая инспекция вправе при соблюдении определенных условий включить в периоды проверки и периоды текущего года. Также налоговая инспекция вправе провести выездную проверку в отношении предпринимательской деятельности гражданина, который ранее был зарегистрирован в качестве ИП. Это возможно, если в эти три календарные года входят периоды осуществления им такой деятельности (письмо Минфина России № 03-02-07/2/64141 от 3 октября 2017 г.).

Аналогичные правила применяются при выездных налоговых проверках:
– реорганизуемых или ликвидируемых организаций (п. 11 ст. 89 Налогового кодекса РФ);
– консолидированной группы налогоплательщиков (п. 18 ст. 89 Налогового кодекса РФ);
– правильности расчета налогов при совершении контролируемых сделок (п. 5 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, с соблюдением трехлетнего срока налоговая инспекция вправе провести выездную проверку в организации-правопреемнике за период, который предшествует реорганизации.

Из общего порядка ограничения проверки тремя годами, предшествующими году принятия решения о проверке, имеются исключения. Особые правила действуют в следующих случаях:

– при первичной выездной проверке – при условии представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (независимо от того, в какую сторону в ней корректируется сумма ранее заявленного налога). В этом случае налоговая инспекция может проверить период, за который эта декларация подана, включая выходящий за пределы трех календарных лет. При этом момент представления уточненной декларации (во время, до или после проведения выездной проверки) значения не имеет (абз. 3 п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем имеет значение, проводилась ли ранее выездная налоговая проверка по этому налогу и за тот период, за который представлена уточненная декларация, так как указанная норма не предоставляет налоговой инспекции право провести повторную выездную проверку по одному и тому же основанию (п. 1.3.2 письма ФНС России № АС-4-2/13622 от 25 июля 2013 г., письмо ФНС России № АС-4-2/8792 от 29 мая 2012 г.);

– при повторной выездной проверке данного периода, если в уточненной декларации сумма налога указана к уменьшению (включая декларации по налогам, при исчислении которых учитываются убытки и в которых увеличена сумма первоначально заявленного убытка). В этом случае налоговая инспекция вправе проверить только тот период (в т. ч. за пределами трех лет), за который подана уточненная декларация.
Подтверждение: абз. 6 п. 10 ст. 89 Налогового кодекса РФ, Постановление Президиума ВАС РФ № 8163/09 от 16 марта 2010 г., Определение Верховного суда РФ № 305-КГ15-606 от 5 марта 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № СА-4-7/12693 от 17 июля 2015 г.), письмо Минфина России № 03-02-07/1/13473 от 19 апреля 2013 г., п. 3.1 письма ФНС России № АС-4-2/13622 от 25 июля 2013 г.;

– при проведении налогового мониторинга. Выездная налоговая проверка не проводится за периоды его проведения (кроме случаев, перечисленных в п. 5.1 ст. 89 Налогового кодекса РФ);

– при выездной проверке в организации, применяющей спецрежим, при выполнении соглашения о разделе продукции. Причем налоговая инспекция может проверить любые периоды в течение всего срока действия указанного соглашения, даже если оно вступило в силу три года назад и ранее (п. 1 ст. 346.42 Налогового кодекса РФ);

– при выездной проверке резидента, исключенного из реестра резидентов особой экономической зоны в Калининградской области. Если эта проверка касается налога на прибыль и (или) налога на имущество и решение о ее проведении принято не позднее трех месяцев с момента уплаты соответствующего налога, то налоговая инспекция вправе проверить любые периоды без каких-либо ограничений по годам (п. 16.1 ст. 89, п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 Налогового кодекса РФ).

Конкретные даты начала и окончания проверяемого периода должны быть указаны в решении налоговой инспекции о проведении выездной проверки (п. 2 ст. 89 Налогового кодекса РФ).