Как рассчитывать при экспорте товаров (в т. ч. в государства – члены ЕАЭС)?

Рассчитывать нужно по-разному в зависимости от того:
– в какую страну экспортируется товар (в государство, входящее в ЕАЭС или нет);
– подтвердила организация (индивидуальный предприниматель) факт экспорта товаров (в т. ч. в государства – члены ЕАЭС) или нет.

Экспорт за пределы территории ЕАЭС

Если факт экспорта подтвержден, то экспортированные товары облагаются НДС по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 1, 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Налоговая база при экспорте товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ, независимо от момента перехода права собственности на товары (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-08/630 от 12 января 2017 г.). При этом НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, не начисляется (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной операции, можно принять к вычету на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

При этом налоговую базу необходимо определять с учетом следующих особенностей:

– полученную в иностранной валюте выручку необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Такое правило применяется и в том случае, когда в счет поставки товаров на экспорт экспортер получил от покупателя 100%-ную предоплату в валюте (письмо Минфина России № 03-07-15/123 от 12 сентября 2012 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/16657 от 3 октября 2012 г.);

– полученную выручку необходимо увеличивать на суммы, выплачиваемые покупателем и связанные с оплатой экспортированных товаров (на суммы в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров) (письмо Минфина России № 03-07-08/11688 от 18 марта 2014 г.).

Если организация (индивидуальный предприниматель) не подтвердила свое право на ставку НДС 0 процентов, налог нужно рассчитать в общем порядке (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Экспорт в государства – члены ЕАЭС

Если организация подтвердила данное право, то экспортированные товары в общем случае облагаются НДС по ставке 0 процентов (п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г.), п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС). Налоговая база при экспорте товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, независимо от момента перехода права собственности на товары (п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, письмо Минфина России № 03-07-13/1/26980 от 11 июля 2013 г. (его выводы верны в условиях действия Протокола о взимании косвенных налогов в ЕАЭС).

При этом НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров на экспорт в государства – члены ЕАЭС, не начисляется.

Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной операции, можно принять к вычету (абз. 2 п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).

Если организация не подтвердила свое право на ставку НДС 0 процентов, налог нужно рассчитать в общем порядке (абз. 2 п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).