В каком случае услуги по аренде автотранспортных средств считаются реализованными (оказанными) в России?

Считаются реализованными (оказанными) в России, если арендодатель ведет деятельность на территории России.

Реализация (оказание) услуг облагается НДС, если происходит на территории России (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу местом реализации (оказания) услуг признается Россия, если исполнитель (продавец) ведет деятельность на ее территории (пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Из этого правила предусмотрен ряд исключений, они перечислены в пп. 1-4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ. Аренда автотранспортных средств (в отличие от аренды другого движимого имущества) к таким исключениям не относится.
Соответственно, данные услуги считаются оказанными на территории России, если исполнитель (арендодатель) ведет предпринимательскую деятельность в России. Если же арендодатель ведет деятельность на территории иностранного государства, услуги, связанные с арендой указанного имущества, считаются оказанными за пределами России и не облагаются НДС по российскому законодательству.

При этом место деятельности исполнителя (арендодателя) определяется:
– по месту регистрации – при наличии регистрации организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту, указанному в учредительных документах организации, месту управления организацией, месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации или месту жительства индивидуального предпринимателя – при отсутствии регистрации организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту нахождения постоянного представительства организации – если услуги оказаны через такое постоянное представительство.
Подтверждение: п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ.

Арендатор для подтверждения места осуществления деятельности арендодателя (например, иностранной организации) может запросить у него документы (их копии), подтверждающие страну его регистрации (например, копию свидетельства о регистрации, выписки из торгового реестра и т.д.).

Эти положения применяются и при определении места оказания услуг по аренде транспортных средств (включая автотранспортные средства) на территории государств – членов ЕАЭС (пп. 5 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, письма Минфина России № 03-07-13/1/47514 от 26 июля 2017 г., ФНС России № ЕД-3-3/4195 от 19 декабря 2011 г. (в отношении определения места оказания услуг при аренде автотранспорта для целях НДС в период действия Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 94-ФЗ от 19 мая 2010 г.)) – его выводы верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).