Как рассчитывать материальную выгоду по беспроцентному займу?

Рассчитывать нужно по-разному в зависимости от валюты, в которой предоставлен заем (рубли или иностранная валюта), и срока пользования займом.

Беспроцентный заем предоставлен в рублях

Материальная выгода рассчитывается по формуле:

2/3

Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату возврата заемных средств

Сумма займа (оставшаяся часть займа)

365 (366) дн.

Количество календарных дней пользования займом (оставшейся частью займа)

Материальная выгода по беспроцентному займу (оставшейся части займа), выданному в рублях

Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/3-366 от 25 декабря 2012 г., № 03-04-06/6-173 от 9 августа 2010 г.

Беспроцентный заем выдан в иностранной валюте

В этом случае материальную выгоду необходимо рассчитать по следующей формуле:

Сумма займа (оставшаяся часть займа) (в иностранной валюте)

365 (366) дн.

Количество календарных дней пользования займом (оставшейся частью займа)

Материальная выгода по беспроцентному займу (оставшейся части займа), выданному в иностранной валюте (в иностранной валюте)

Подтверждение: пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/3-366 от 25 декабря 2012 г., № 03-04-06/6-173 от 9 августа 2010 г. (в части определения материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному в рублях) – их выводы верны и в отношении определения материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному в иностранной валюте.

При этом следует учитывать общее требование гл. 23 Налогового кодекса РФ о пересчете налоговой базы в рубли, если доход гражданина выражен в иностранной валюте. Так, согласно п. 5 ст. 210 Налогового кодекса РФ пересчет следует произвести по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов, то есть в рассматриваемом случае – на момент определения материальной выгоды, которым признается день фактического возврата займа (части займа).

Предоставление беспроцентного займа на срок свыше года

В этом случае сумма материальной выгоды рассчитывается с применением общей формулы определения материальной выгоды с учетом корректировки на количество полных лет пользования займом:

2/3

Ставка рефинансирования, действующая на дату получения дохода в виде материальной выгоды

Сумма займа

(

Количество полных лет пользования займом

Количество календарных дней пользования займом за неполный год

365 (366) дн.

)

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях

Аналогичный алгоритм используется при расчете суммы материальной выгоды по займам в иностранной валюте с учетом предельной ставки 9 процентов годовых (пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем, поскольку законодательством о налогах и сборах не установлен четкий порядок расчета материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному на срок более года, организация вправе разработать такой порядок самостоятельно.

Можно предусмотреть другой порядок расчета материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному на срок более года: например, путем сложения расчетов по окончании каждого полного года (с применением ставки рефинансирования на 31 декабря соответствующего года) и на момент возврата займа. Связано это с тем, что если следовать приведенному выше порядку расчета, то может сложиться ситуация, когда на дату возврата займа ставка рефинансирования вырастет по сравнению с действующей в предыдущем периоде и это приведет к необоснованному увеличению суммы облагаемого НДФЛ дохода гражданина-заемщика.

В особом порядке рассчитывается величина материальной выгоды по займу в рублях, если он включает в себя как беспроцентные периоды, так и периоды, в течение которых на сумму займа начисляются проценты.